Налог на прибыль и НДФЛ при оплате путевок работникам

До 2022 года со стоимости путевок сотрудникам не удерживали НДФЛ только если такие расходы не были учтены по налогу на прибыль. С 2022 года этот порядок изменили. Теперь компенсация или оплата стоимости путевок освобождена от НДФЛ, независимо от того, учтена ли она в расходах при расчете налога на прибыль или нет. В случае, когда работнику оплатили за год несколько путевок, освобождение от НДФЛ применяется к первой (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Освобождение от НДФЛ стоимости путевки для работника

С 1 января 2022 года не облагают НДФЛ оплаченные работодателем и учтенные в расходах путевки работникам и членам их семей на санаторно-курортное лечение в России.

Сумму полной или частичной компенсации (оплаты) путевки физическому лицу освободят от НДФЛ при условии, что физлицо относится к одной из предусмотренных категорий лиц, а сама оплаченная путевка и источник ее оплаты соответствует всем необходимым условиям.

То есть, для освобождения от НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) путевки  физическое лицо должно быть:

• работником организации или индивидуального предпринимателя. При этом льгота распространяется и на членов семьи работника;
• бывшим работником организации или индивидуального предпринимателя, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
• инвалидом, не являющимся никогда работником организации или индивидуального предпринимателя;
• детьми работника в возрасте до 18 лет либо в возрасте до 24 лет, если они обучаются по очной форме обучения в образовательных организациях.

К путевке, которую оплачивает организация, предъявляют следующие требования:

• путевка, не является туристической;
• на основании путевки которой оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. К ним относятся, санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха, базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные, спортивные детские лагеря.

Кроме того, путевку должна оплатить организация или индивидуальный предприниматель за счет своих средств. При этом положение о том, что такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль не действует с 2022 года. Теперь освобождение от НДФЛ оплаты путевки осуществляется без вышеуказанного ранее действовавшего ограничения, но в одноразовом порядке – одному человеку один раз в календарном году.

Налог на прибыль при оплате путевки для работника

К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории РФ (п. 24.2 ст. 255 Налогового кодекса), в частности:

• расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению работников, включая расходы на проживание и питание на территории РФ;
• расходы в виде сумм полной или частичной компенсации работникам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению, включая расходы на проживание и питание на территории РФ.

До 1 января 2022 года расходы на санаторно-курортное лечение можно было учесть в случае, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом (письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-03-06/1/42814).

С 1 января 2022 года организация сможет учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на санаторно-курортное лечение, даже если договор заключили напрямую с санаторием

При этом следует учесть, что эти затраты можно признать в составе расходов на оплату труда, если их размер не превышает 50 тыс. рублей на каждого человека, и при условии, что они в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование, указанными в абзаце 9 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса).