Расширят периоды проведения выездных налоговых проверок с 2026 года

Налоговый кодекс устанавливает правила определения «глубины» выездных налоговых проверок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

У налогоплательщиков нередко возникают споры с налоговиками, если они проверяют также периоды, относящиеся к текущему календарному году.

Суды не видят в этом нарушений (постановления Арбитражного суда Московского округа от 26.09.2023 № Ф05-21413/2023, Десятого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2023 № 10АП-15498/2023, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2024 № 15АП-9067/2024).

Арбитры при этом отмечают, что ограничение периода проверки трехгодичным сроком не касается текущего года деятельности налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519 и ФНС от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305, где указано, что Налоговым кодексом не предусмотрены ограничения возможности налоговых органов включать в проверяемый период отчетные периоды текущего года.

Данный вывод согласуется со сложившейся судебной практикой (определения Верховного Суда от 28.07.2022 № 301-ЭС22-12047, от 27.07.2021 № 305-ЭС21-11368, от 27.05.2019 № 303-ЭС19-6332).

С 2026 года в ходе налоговой реформы законодательно установят правило, что налоговые проверки будет возможно проводить, учитывая периоды текущего года.

Будет предусмотрено, что в рамках выездной проверки налоговики смогут проверять:

• период, не превышающий 3-х календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки;
• а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения.

Поправка означает возможность налоговиков проводить проверки, но только в отношении налоговых периодов, завершившихся до даты вынесения решения о назначении проверки.

То есть, речь идет о налогах, у которых налоговый период менее года:

• НДС — квартал (ст. 163 Налогового кодекса);
• акцизы — месяц (ст. 192 Налогового кодекса);
• водный налог — квартал (ст. 333.11 Налогового кодекса);
• НДПИ — месяц (ст. 341 Налогового кодекса);
• торговый сбор — квартал (ст. 414 Налогового кодекса);
• ПСН — если патент куплен на период менее года и срок его действия истек. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1-го до 12-ти месяцев включительно в пределах календарного года. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 5 ст. 346.45, п. 2 ст. 346.49 Налогового кодекса).

Расширят также полномочия налоговиков в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

В настоящее время в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы. С 2026 года разрешат проводить также осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемку документов и предметов.