Новые правила учета выручки при погашении долга товарами с 2026 года

В начале 2025 года Конституционный суд вынес вердикт о законности положений Налогового кодекса в той мере, в которой положения они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у ООО, применяющего УСН, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае.

В дальнейшем дело попало на пересмотр в суд первой инстанции, где арбитры значительно сократили размер претензий налоговиков к компании.

Однако, законодателям предписали внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из данного постановления. В связи с этим в Госдуме находится законопроект, который предлагает поправки к статье 346.17 Налогового кодекса.

В то же время предметом рассмотрения Конституционного суда стали и положения статьи 249 Налогового кодекса. Поэтому, потребовалось внести также изменения, которые касаются порядка определения дохода компании при выдаче имущества покидающему ООО совладельцу в счет действительной стоимости доли не только на УСН, но и в целях налога на прибыль.

С 2026 года устанавливается, что при передаче товаров (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения денежных обязательств, возникших вне договорных отношений, связанных с указанной передачей товаров, имущественных прав (выполнением работ, оказанием услуг), выручка от реализации определяется как величина этого погашаемого обязательства с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса о рыночной стоимости.

Это предусматривается Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс, действующие с 2026 года. 

В статье 105.3 Налогового кодекса установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Пункт 1 статьи 105.3 Налогового кодекса предусматривает, что если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

То есть, наличие факта взаимозависимости сторон в сделках, цены в которых ниже рыночных, налоговиками расценивается как обстоятельство, дополнительно указывающее на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под рыночными ценами для целей Налогового кодекса понимаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

В силу положений абзаца 3 части 1 статьи 105.3 Налогового кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, налоговиками не пересчитываются, поскольку они априори признаются рыночными.

Таким образом, если с 2026 года организация передает взаимозависимому лицу в счет погашения долга товары (работы, услуги) по заниженным ценам, она должна определить выручку для целей налогообложения исходя из рыночных цен.

При передаче товаров кредиторам, которые не признаются взаимозависимыми, выручку пересчитывать не нужно, поскольку  цены и так признаются рыночными.