Вычет по товарным остаткам при переходе на УСН с НДС с 2025 года

Порядок исполнения обязанности уплаты НДС при применении УСН регулируется Федеральными законами от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 29.10.2024 № 362-ФЗ.

Для остатков входного НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА указанными законами предусмотрен переходный период.

Так, «упрощенец», исполняющий обязанности плательщика НДС и применяющий общую ставку НДС (20 и 10%), может принять к вычету суммы НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам (работам, услугам), ОС и НМА при выполнении следующих условий (п.п.9, 9.1 и 9.2 ст. 8 Закона № 176-ФЗ в ред. Закона № 362-ФЗ):

• основное средство не введено в эксплуатацию до 01.01.2025;
• НМА не принят к учету до 01.01.2025;
• товары (работы, услуги) при УСН с объектом «доходы» не использованы до 01.01.2025;
• НДС по товарам (работам, услугам) при УСН с объектом «доходы минус расходы» не учтен в расходах до 01.01.2025.

Вычет «входного» НДС доступен только тем, кто применяет общие ставки НДС 20 % или 10 %, а не пониженные ставки 5 % или 7 %.

Если организация или ИП, исчисляющий УСН «доходы минус расходы», применяет с 2025 года пониженные ставки НДС 5 и 7 %, то суммы НДС, не учтенные до 01.01.2025 в составе расходов, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), ОС, НМА (п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Основанием для заявления к вычету входного НДС является наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика, соответствующих первичных документов, оприходование в бухгалтерском учете и использование в деятельности, облагаемой НДС.

Ранее (до 2025 года, с которого «упрощенцы» стали плательщиками НДС) при переходе с УСН на ОСН организации или ИП принимали к вычету суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены и не использованы в период применения УСН, по правилам статей 171 и 172 Налогового кодекса.

Причем они могли делать это независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет - но только в периоде перехода на общую систему налогообложения.

По аналогичным правилам могут заявлять к вычету «входной» НДС и «упрощенцы», которые с начала 2025 года стали плательщиками НДС, не имеют права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса и выбрали основные ставки НДС (20 % или 10 %).

При этом ФНС отмечает, что правило о том, что вычет «входного» НДС можно заявить в течение 3 лет после принятия на учет таких товаров, неприменимо. Так как на момент приобретения товаров «упрощенец» не являлся плательщиком НДС. В данном случае вычет НДС возможен только в декларации по НДС за I квартал 2025 года на основании нормы пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса.

Если такой налогоплательщик планирует заявлять к вычету входной НДС в III или IV квартале 2025 года по остаткам товаров, используемым для облагаемых НДС операций, то ему следует подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2025 года. То есть за тот налоговый период, в котором «упрощенец» перешел на уплату НДС. При этом право на возмещение предъявленных сумм НДС по декларации за I квартал 2025 года будет действовать в течение 3 лет после окончания этого квартала.