Риски получения ИП на ПСН доходов в последний день действия патента

У ИП возник спор об отнесении денежных средств, поступивших от покупателей, к доходу от ведения деятельности на ПСН.

Налоговики отмечали, что деньги от покупателей поступили после того, как срок действия патента истек, поэтому отнесли их доходу, облагаемому НДФЛ.

Возражая против доначислений, ИП отмечал, что:

• доход получил от физлиц, которые оплатили приобретенный товар банковской картой через платежный терминал непосредственно в магазине предпринимателя;
• платеж осуществлялся банковской картой через платежный терминал. Между сторонами существовал посредник - банк, платеж производился с применением услуги эквайринга, поэтому денежные средства поступили продавцу уже не от покупателя, а от банка-посредника;
• транзакции были осуществлены 31.12.2021 года, что было подтверждено письмом из банка;
• денежные средства поступили на мерчант-счет (технический счет), на котором первично отражаются денежные средства по операциям с использованием банковских карт, в период применения предпринимателем ПСН.

Следовательно, по мнению ИП, само по себе поступление денежных средств от покупателей на счет предпринимателя 01.01.2022 года, т.е. после истечения срока действия патента, не могло привести к возникновению объекта налогообложения по НДФЛ, поскольку денежные средства поступили не от источника дохода, а от платежного агента.

Однако, суд согласился с мнением налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.09.2025 № Ф07-8930/2025).

С соответствии с пунктом 2 статьи 346.53 Налогового кодекса дата получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме.

Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента (письма Минфина от 23.06.2020 № 03-11-11/54875, от 24.08.2018 № 03-11-11/60515).

Факт поступления денежных средств на расчетный счет может подтверждать выписка банка по расчетному счету.

При кассовом методе учета доходов Минфин допускает использовать платежные документы, такие как банковская выписка, кассовый чек и иные документы, подтверждающие оплату в качестве первичных документов, на основании которых осуществляются записи в Книге учета доходов (письма Минфина от 11.02.2021 № 03-11-11/9094, от 05.10.2017 № 03-01-15/65071).

Таким образом, доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда ИП находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента.

Указанный вывод сформулирован в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда 04.07.2018.

Учитывая, что спорные денежные средства поступили на расчетный счет ИП 01.01.2022, то есть после истечения срока действия патента (31.12.2021) и в период нахождения предпринимателя на общей системе налогообложения (с 01.01.2022 по 03.01.2022), суд пришел к выводу о том, что полученный доход подлежал обложению НДФЛ, уплачиваемому за период 2022 года.