Можно ли применить инвествычет к капвложениям в арендуемые объекты

Капитальные вложения —  это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Формой капитальных вложений являются неотделимые улучшения в арендованное имущество.

В силу абзаца 5 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, у налогоплательщика - арендатора признаются амортизируемым имуществом.

Такие капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Регионы вправе вводить возможность применения налогоплательщиками инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности:

• не более 90 % суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением расходов, предусмотренных пп. 2.1 п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса);
• или не более 90 % суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства, в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства), за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса)

В свою очередь, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса).

Таким образом, в состав инвестиционного налогового вычета фактически включаются расходы:

• на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования;
• а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующего объекта основного средства.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса).

При этом, несмотря на то, что капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом, они не являются объектами основных средств.

Поэтому, инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов в виде указанных капитальных вложений применять нельзя. На это обратил внимание Минфин в письме от 19.12.2024 г. № 03-03-05/128714.