Минфин против целевого использования амортизационных средств

Амортизация для целей налогового учета является механизмом компенсации затрат на приобретение основных средств, а не источником их приобретения. На это обратил внимание Минфин в письме от 27.03.2023 г. № 03-03-07/26566, комментируя предложения разработчиков поправок к Налоговому кодексу о проведении амортизационной реформы.

Действующая система учета не сможет обеспечить проведение мероприятий по контролю расходования средств на обновление основных фондов. А введение предлагаемых механизмов (формирование амортизационных средств, их изъятие в пользу государства в случае неиспользования или их отчисление в государственный амортизационный фонд) усложнит не только налоговый учет, но и налоговое администрирование и, как следствие, приведет к спорам с налоговыми инспекциями.

В Минфине отметили, что по Налоговому кодексу предприниматели уже получили достаточное количество налоговых преференций, которые позволяют организациям, в том числе осуществляющим капитальные вложения в развитие производства, уменьшать обязательства по уплате налога на прибыль.

В их числе – механизм инвестиционного налогового вычета, предусмотренный статьей 286.1 Налогового кодекса. Он позволяет уменьшать исчисленную часть регионального налога на прибыль на сумму расходов, связанных с инвестиционной деятельностью, в том числе с приобретением (созданием) или модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств. Данный преференциальный инструмент может быть введен только по решению субъекта РФ.

Кроме того, в целях стимулирования инвестиционной деятельности установлены налоговые механизмы в сфере амортизационной политики, которые позволяют:

• использовать нелинейный метод начисления амортизации, который позволяет относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования;
• единовременно включать расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к 3-ей – 7-ой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств;
• применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 или 3.

С 1 января 2019 года можно применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2, в отношении технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством перечню такого оборудования.

Следовательно, в действующей редакции главы 25 Налогового кодекса уже реализованы положения, стимулирующие предпринимателей к обновлению основного капитала.

Кроме того, Минфин не поддержал и предложение по повышению ставки по налогу на прибыль в зависимости от направления амортизационных средств. Такое предложение нарушит установленные основы налогового кодекса законодательства. Поскольку не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.