Когда выплаты при выходе из ООО признаются дивидендами

О том, к каким налоговым последствиям приводит непропорциональные выплаты участнику ООО  при его выходе из состава учредителей ООО, рассказал Минфин в письме от 22.11.2022 г. № 03-03-07/113972.

Участник вправе выйти из общества независимо от согласия других участников или общества, если это предусмотрено уставом компании. В таком случае его доля переходит к организации. ООО, в свою очередь, обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.

В течение 3-х месяцев с даты перехода доли ООО оно обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость доли или с согласия участника выдать ему имущество. Выплата совершается за счет уменьшения имущества, являющегося собственностью самого общества, а не его участников.

Порядок налогообложения сумм, выплачиваемых покидающему ООО участнику зависит от того, превышают они или нет сумму ранее внесенного вклада в уставный капитал. 

Если сумма, полученная организацией-участником при выходе из ООО, не превышает сумму внесенного ранее вклада в уставный капитал, то дохода у организации не возникает (пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Но если действительная стоимость доли участника ООО при выходе из состава участников общества превышает первоначальную стоимость доли, выплата в части, превышающей взнос этого участника в уставный капитал, признается для целей налогообложения доходом налогоплательщика - участника общества.

При этом в части, превышающей первоначальный взнос над действительной стоимостью его доли в уставном капитале, у участника появляется доход в виде дивидендов.

Российское ООО, которое выплачивает участнику доходы при его выходе из общества, признается налоговым агентом по доходам такого участника в виде дивидендов (п. 3 ст. 275 Налогового кодекса).

Следовательно, у ООО появляются обязанности по начислению налога на прибыль, удержанию и перечислению его в бюджет, а также сдачи отчетности.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 Налогового кодекса).

У участника ООО такой доход учитывается в составе внереализационных доходов. Он признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации.