Как учесть убытки при реорганизации

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Порядок учета убытка правопредшественника зависит от вида реорганизации.

Как учесть убытки при реорганизации в форме слияния, преобразования или разделения

Гражданский кодекс предусматривает несколько форм реорганизации бизнеса:

• в форме слияния. При слиянии образуется новое юрлицо - правопреемник реорганизованных организаций, которые в свою очередь прекращают свою деятельность;
• в форме разделения. При разделении реорганизуемое юрлицо делится на несколько новых самостоятельных организаций, прекращая при этом свою деятельность;
• в форме преобразования. При преобразовании юрлица одного вида в юрлицо другого вида (изменения организационно-правовой формы) образуется новая организация, а старая прекращает существование.

Следовательно, при реорганизации компании в форме слияния, преобразования и разделения происходит ликвидация фирм – правопредшественников и создание новых организаций.

Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Таким образом, при слиянии, преобразовании или разделении первым налоговым периодом по налогу на прибыль для вновь созданных организаций-правопреемников является период времени со дня их создания до конца данного года, а последним налоговым периодом для реорганизованных компаний - промежуток времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

В связи с этим последний налоговый период правопредшественника является предыдущим налоговым периодом для правопреемника.

Следовательно, фирма-правопреемник вправе учитывать убытки правопредшественника уже в том году, в котором завершена процедура реорганизации.

Как учесть убытки при реорганизации в форме присоединения

При реорганизации юрлица в форме присоединения к нему другой компании первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании.

В случае реорганизации в форме присоединения одной организации к другой право собственности на имущество присоединенной организации возникает у присоединившей организации на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

У компании, к которой присоединяется другая, налоговый период – полный календарный год. Поэтому, начать учитывать убытки прошлых лет можно только по его окончании (письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-03-06/2/31592).

Как учесть убытки при реорганизации в форме выделения

Выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого юрлица согласно разделительному балансу без прекращения деятельности реорганизуемой компании.

В случае прекращения юрлицом деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

При реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями (письмо Минфина от 24.06.2010 № 03-03-06/1/428).

Запрет на учет убытков при реорганизации

С 1 января 2020 года действует ограничение, установленное для учета убытков при реорганизации бизнеса.

Учитывать убытки запрещено, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Об этом напомнил Минфин в письме от 18.10.2022 г. № 03-03-06/1/100736.