Как учесть расходы на ДМС сотрудников

Учет расходов на ДМС персонала возможен при соблюдении ряда условий.

Одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору ДМС работников, является срок, на который заключен указанный договор.

В соответствии с положениями пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1-го года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если:

• выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса, то есть договор ДМС заключен на срок более 1-го года;
• а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 Налогового кодекса.

В части условия по сроку действия договора в целях применения положений пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса указанный минимальный срок действия должен быть установлен при заключении договора (письмо Минфина от 08.09.2025 № 03-03-06/2/87332).

При этом в случае, если в период действия договора список застрахованных лиц изменяется, учет расходов на ДМС сотрудников зависит от того, происходит ли при этом прекращение договора или нет.

Если при изменении списка застрахованных лиц не происходит изменения или прекращения действия договора, суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора, учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса.

В случае, если договор ДМС заключен на срок не менее 1-го года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения этого срока, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, следует исключить из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса (письма Минфина от 16.04.2025 № 03-15-06/38070, от 13.05.2025 N 03-15-06/46643).