Налог с дивидендов участника инвестиционного товарищества

Разновидностью договора простого товарищества, является договор инвестиционного товарищества, заключаемый для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федерального закона от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе», (далее – Закон № 335-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 335-ФЗ по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность, осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества по инвестированию общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и данным договором объекты инвестирования в целях реализации инвестиционных, в том числе инновационных, проектов.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками (организациями) договора инвестиционного товарищества, установлены статьей 278.2 Налогового кодекса.

При определении прибыли (убытка) инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по акциям, долям участия в уставном капитале организаций, входящим в состав общего имущества товарищей (п. 2 ст. 278.2 Налогового кодекса).

Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.

Минфин отмечает, что при этом у организации, выплачивающей доход в виде дивидендов инвестиционному товариществу, обязанности налогового агента не возникает, поскольку инвестиционное товарищество не является юрлицом и, соответственно, не признается налогоплательщиком налога на прибыль (письмо Минфина от 16.09.2025 г. № 03-03-06/1/90070).

В свою очередь, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 % при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:

• не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
• или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно положениям статьи 7 Закона № 335-ФЗ общее имущество товарищей находится в общей долевой собственности.

Следовательно, налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 %, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, не применяется к дивидендам, полученным российской организацией, являющейся участником договора инвестиционного товарищества, по акциям (долям в уставных капиталах хозяйственных обществ), входящим в состав общего имущества товарищей.

В связи с этим налог на доходы в виде дивидендов, выплаченных налогоплательщику - участнику инвестиционного товарищества (российская организация), подлежит исчислению налогоплательщиком по налоговой ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса).

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса).

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.