Как учесть неустойку по налогу на прибыль

Неустойка – это денежная сумма, которую лицо обязано уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своего обязательства (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса). Формами неустойки является штраф или пени. Их контрагенты предусматривают на случай ненадлежащего исполнения условий заключенного между ними договора.

Когда штрафы, пени, неустойки являются доходами

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса). Для этого необходимо, чтобы:

• должник признал обязанность уплатить штрафные санкции за нарушение условий договора;
• необходимость уплаты штрафных санкций за нарушение условий договора признал суд, вынеся решение, которое вступило в законную силу. 

Суммы неустойки за нарушение контрагентом договорных обязанностей, также входят в состав внереализационных доходов, которые можно учесть по налогу на прибыль на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса. На это указал Минфин в письме от 17.01.2022 г. № 03-03-06/3/1933.

Датой получения доходов в виде штрафов, пеней, а также неустоек за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).

Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. Но если должник не выплачивает неустойку, то факт ее признания могут подтвердить документы.

Какие документы подтверждают признание неустойки контрагентом

О признании должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств или по возмещению убытков могут, по мнению чиновников, свидетельствовать любые документы, подтверждающие факт признания нарушения обязательства и позволяющие определить размер суммы, которую должник признал.

К этим документам относятся, например, подписанный сторонами двусторонний акт, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника, или иной документ, из которого следует подтверждение факта нарушения условий договора и размер суммы, признанной должником (письма Минфина от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269, ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16391@).

Просьба партнера об уменьшении размера неустойки также говорит о признании им обязанности по перечислению штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Так, в тех случаях, когда контрагент без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет письменное обращение в адрес партнера с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, такое обращение может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате партнеру суммы неустойки за нарушение договорных обязательств (письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42838).