Как учесть безвозмездные работы по доработке амортизируемого ОС

По общему правилу доходы организации в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.

Определяющим фактором для применения положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса  являются безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг), либо имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса для целей исчисления налога на прибыль услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При этом, безвозмездное получение имеет место только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением каких-либо встречных обязательств у получателя имущества (имущественных прав) перед передающим лицом.

В силу статьи 39 Налогового кодекса и статей 423, 572 Гражданского кодекса безвозмездной признается передача или получение имущества (денежные средства) только при наличии волеизъявления обеих сторон (передающей и принимающей имущество (денежные средства), отраженной в совместном документе, в противном случае сделка является возмездной.

Из содержания статьи 423 Гражданского кодекса следует, что отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные при наличии следующих признаков:

• предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;
• в договоре либо нормативно-правовом акте должно содержаться прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с положениями статьи 271 Налогового кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса).

На основании пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе в случае дооборудования этого имущества.

При этом в силу пункта 6 статьи 252 Налогового кодекса стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В связи с этим доход в виде безвозмездно выполненных работ по дооборудованию амортизируемого имущества, подлежащий налогообложению по налогу на прибыль, увеличивает первоначальную стоимость данного амортизируемого имущества.

На это обратил внимание Минфин в письме от 01.04.2025 № 03-03-06/1/32330.