Какие компании вправе применять ФИНВ с 2025 года

С 2025 года в дополнение к региональному введен в действие новый инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль — федеральный.

Налогоплательщики, которые могут применить федеральный инвестиционный налоговый вычет, указаны в пунктах 1 и 2 статьи 286.2 Налогового кодекса, то есть право на вычет предоставлено плательщикам налога на прибыль, которые:

• в 2025 - 2030 годах исчисляют налог в федеральный бюджет по ставке 8%;
• ведут деятельность в определенных отраслях. Их перечень утвержден в постановлении Правительства от 28.11.2024 № 1638;
• входят в одну группу с лицом, имеющим право на применение ФИНВ, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов на ОС и НМА.

Параметры применения федерального инвестиционного налогового вычета установлены постановлением Правительства от 28.11.2024 № 1638.

Согласно этому документу вычет вправе применять налогоплательщики, осуществляющие деятельность по следующим категориям:

• добыча полезных ископаемых;
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
• деятельность в области ИТ;
• обрабатывающее производство (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий);
• научные исследования и разработки;
• обеспечение электрической энергией, газом и паром;
• кондиционирование воздуха.

Перечень этих организаций, которые вправе применять ФИНВ, приведен в приложении № 1 к постановлению от 28.11.2024 № 1638.

Особенность вычета заключается также в том, что его может заявить не сама компания, которая и сделала капвложения, а компания, входящая с ней в одну группу.

При этом под налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, имеющим право на применение ФИНВ, понимаются:

• компании, которые прямо или косвенно участвуют в указанном лице, и доля такого участия составляет более 50%;
• компании, в которых прямо или косвенно участвует указанное лицо, и доля такого участия составляет более 50%;
• компании в случае, если одно и то же третье лицо прямо или косвенно участвует в указанном лице и такой организации, и доля такого участия составляет более 50%;
• компании, которые прямо или косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50%;
• компании, в которых прямо или косвенно участвует указанное лицо, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%, и совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50%.

Основной вид экономической деятельности налогоплательщика определяется по содержащемуся в ЕГРЮЛ коду основного вида экономической деятельности по состоянию на 1 января 2024 года.

Таким образом, применять ФИНВ вправе лица, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 286.2 Налогового кодекса, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 постановления от 28.11.2024 № 1638.

Лица, у которых по состоянию на начало 2024 года основной вид экономической деятельности не соответствует перечню видов экономической деятельности, предусмотренному в приложении к постановлению № 1638 (в том числе созданные после 1 января 2024 года), не могут применять установленный статьей 286.2 Налогового кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет (письмо Минфина от 14.04.2025 № 03-03-06/1/37296).

Величина ИНВ составляет 3% от сумм расходов, формирующих первоначальную стоимость определенных ОС и НМА или величины изменения первоначальной стоимости таких основных средств и нематериальных активов, кроме расходов на частичную ликвидацию.

Вычет можно применить к первоначальной стоимости машин и оборудования при их вводе в эксплуатацию. В отношении недвижимости вычет не предоставляется. В части НМА под вычет попадают расходы на приобретение исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец – при условии получения патента.

Однако, сумму налога нельзя уменьшить до нуля. Из ставки налога в федеральный бюджет в размере 8% к вычету можно принять сумму, исчисленную по 5%. То есть вычет фактически позволит нивелировать для компании повышение налоговой ставки по налогу на прибыль с 2025 года (с 20% до 25%).

Неиспользованный остаток вычета можно учесть в течение 10 последующих лет.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет не применяется к объектам основных средств и нематериальных активов, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента.

Вычет применяется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором объекты основных средств и нематериальных активов введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость.

Если объект основных средств и нематериальных активов, по которому применен вычет, реализован ранее 5-ти лет с ввода в эксплуатацию и до окончания срока его полезного использования, то сумму налога, который не был уплачен из-за вычета, придется восстановить и доплатить вместе с пеней.

Если реализация либо иное выбытие основных средств и нематериальных активов произошли по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не требуется.