Как рассчитать резерв по сомнительным долгам

Налоговый учет предоставляет право создавать резервы по сомнительным долгам. При формировании резерва нужно соблюдать ряд правил. О них напомнил Минфин в письме от 14.04.2022 г. № 03-03-06/1/32850.

Сомнительный долг – любая задолженность перед фирмой, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

При создании резерва по сомнительным долгам нужно учитывать, что сумма резерва:

• определяется по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода;
• корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10 % выручки за предыдущий год либо 10% выручки за текущий отчетный период исходя из большей величины;
• сравнивается с суммой остатка резерва, исчисляемого как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.

При этом, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату:

• меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде,
• больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Резерв по сомнительным долгам используется лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми. То есть долгов перед компанией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Если при покрытии убытков по безнадежным долгам сумма резерва по сомнительным долгам была использована не полностью, ее можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период.