Как бизнесу учесть получение субсидии

Предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса.

Согласно статье 78 Бюджетного кодекса субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями, определяется в зависимости от целей их предоставления.

В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса российские организации являются плательщиками налога на прибыль, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса  доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса.

В статье 251 Налогового кодекса приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. К примеру, это целевые поступления, которые могут быть в виде грантов. Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен, подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса.

Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса. Согласно его положениям, в составе внереализационных доходов учитываются средства в виде субсидий, за исключением:

• указанных в статье 251 Налогового кодекса;
• либо полученных в рамках возмездного договора.

Субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.

Следовательно, дополнительного налогообложения налогом на прибыль полученных субсидий не возникает.

В то же время субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке. На это обратил внимание Минфин в письме от 06.09.2023 г. № 03-03-05/85182.