Учет субсидий на возмещение расходов

Субсидия представляет собой разовое пособие в различной форме, предоставляемое из средств различных бюджетов. По общему правилу, полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах. Однако, в зависимости от целевого назначения субсидий различен момент отнесения их к доходам.

Порядок учета субсидий, полученных на осуществление расходов, определен пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

Согласно этому порядку субсидии учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.

Если же субсидии получены на возмещение расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные субсидии также не учитываются в составе доходов, подлежащих налогообложению.

При этом, исходя из подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде субсидий, полученные в рамках целевого финансирования на возмещение расходов, которые не учитываются для целей налога на прибыль организаций (расходы, поименованные в статье 270 Налогового кодекса, за исключением расходов, указанных в п. 5 ст. 270 Налогового кодекса).

Поэтому, если субсидии получены на возмещение расходов, не перечисленных в статье 270 Налогового кодекса (за исключением п. 5 ст. 270 Налогового кодекса), такие субсидии учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса. Это отметил Минфин в письме от 18.08.2023 г. № 03-03-07/78135.