Как ИП на УСН учесть допвзносы и отразить их в декларации

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в обязательном порядке, независимо от уровня дохода и применяемой системы налогообложения. Кроме того, ИП с доходом свыше 300 тыс. руб. необходимо уплатить дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование. Они составляют 1% от суммы превышения.

С 2026 года в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса ИП, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 57 390 руб. (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. руб.). Срок уплаты не позднее 28 декабря текущего года;
• в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может быть более 321 818 руб. за расчетный период 2026 года.

Дополнительные взносы в размере 1% от суммы превышения, но не более 321 818 руб. нужно уплатить не позднее 1 июля 2027 года.

ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения на УСН доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса (абз. 7 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса).

При этом ИП на УСН может уменьшить налог не только на фиксированные страховые взносы, но и на взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых производится не позднее 01.07.2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году. На это указывала ФНС в письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@.

При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.

В аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.

Новая форма налоговой декларации по УСН, порядок заполнения и формат представления декларации в электронной форме утверждены приказом ФНС от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@.

Раздел 2.1.1. Декларации дополнен строками 150 - 162.

Согласно пункту 47 Порядка заполнения Декларации строки 150 - 162 заполняют налогоплательщики, являющиеся ИП. По строке 150 - 162 отражается сумма страховых взносов, установленных статьей 430 Налогового кодекса, учтенная в строке 143 Раздела 2.1.1 Декларации.

В случае отсутствия какого-либо показателя для отражения по строкам 150 - 162 в соответствующем знакоместе проставляется цифра «0».

ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Доходы налогоплательщика от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН составили:

• 1 000 000 руб. за 2024 год;
• 1 500 000 руб. за 2025 год.

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2024 год (по сроку уплаты 01.07.2025) составляют 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000) х 1%), за 2025 год (по сроку уплаты 01.07.2026) составляют 12 000 руб. (1 500 000 - 300 000) х 1%).

ИП уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 руб. из 7 000 руб., исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2024 год.

Оставшуюся сумму указанных страховых взносов за 2024 год в размере 2 000 руб. налогоплательщик в целях уменьшения налога по УСН вправе учесть в 2025 году.

Исчисленные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2025 год налогоплательщик решил учесть в полном объеме в 2025 году.

В указанном случае при представлении налоговой декларации по УСН за налоговый период 2025 года сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, отражается:

• по строке 160 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 14 000 руб. (12 000 + 2 000) - общая сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, учтенная в целях уменьшения налога по УСН в 2025 году);
• по строке 161 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 12 000 руб. - страховые взносы за расчетный период текущего года;
• по строке 162 Раздела 2.1.1. Декларации в размере 2 000 руб. - страховые взносы за расчетный период предыдущего года.

Такой пример заполнения декларации привела ФНС в письме от 03.03.2026 г. № ЕА-36-3/1625@.