Как бизнес учитывает расходы на добровольное страхование

В 2023 году порядок учета расходов на добровольное имущественное страхование в целях налога на прибыль был изменен.

Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в названном пункте статьи 263 Налогового кодекса.

В числе этих расходов поименованы затраты на добровольное страхование:

• средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• грузов;
• основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
• добровольное страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

В связи с этим Минфин отмечал, что в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть приняты расходы только по тем видам добровольного имущественного страхования, которые перечислены в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, или если заключение соответствующего договора страхования является обязательным условием для осуществления налогоплательщиком своей деятельности (письмо Минфина от 03.10.2022 № 03-03-06/2/95063).

Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса, учитывались в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса).

Летом 2023 года подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса был изложен в новой редакции, согласно которой расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают другие виды добровольного имущественного страхования, если:

• в соответствии с законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности;
• либо если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

То есть, перечень видов договоров страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, сделали открытым.

Указанные изменения были внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. При этом исходя из пункта 2 статьи 13 этого закона вышеуказанные положения статьи 263 Налогового кодекса вступили в силу 31 августа 2023 года.

В связи с этим, Минфин в письме от 11.01.2024 г. № 03-03-06/1/923 обратил внимание, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть вышеуказанные расходы на добровольное имущественное страхование, если данные расходы в соответствии с порядком признания таких расходов, установленным статьей 272 Налогового кодекса, признаны после вступления в силу Закона № 389-ФЗ, т.е. после 31 августа 2023 года.