Изменения 2022 по налогу на прибыль

С 1 января 2022 года начинают действовать некоторые обновленные правила, коснувшиеся исчисления и уплаты налога на прибыль.

Обновлена декларация по налогу на прибыль

За 2021 год отчитаться по налогу на прибыль понадобится с помощью обновленной декларации  (приказ ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@).

Так, в новой редакции изложено приложение № 2 по участникам соглашения о защите и поощрении капитальных вложений.

В декларации учтено установление льготного порядка налогообложения прибыли для организаций, которые предоставляют по лицензионному договору права использования результатов интеллектуальной деятельности. При этом исключительные права на них принадлежат налогоплательщику и зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Субъекты МСП – получатели «коронавирусных» субсидий отчитываются за 2021 год по-новому

При определении налоговой базы не учитываются субсидии (за исключением субсидий на компенсацию процентных ставок по кредитам), полученные в связи с распространением коронавируса, организациями – субъектами МСП и социально ориентированными НКО. Такое изменение внесено в подпункт 60 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Оно распространяется на доходы, полученные в 2021 году.

Поэтому, субъекты МСП, а также социально-ориентированные НКО, которые получили государственную поддержку в виде субсидий за нерабочие дни в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением COVID-19, должны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год по-новому.

Так, в Приложении № 1 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельным категориям налогоплательщиков» к декларации по налогу на прибыль, по виду доходов «605» они должны отразить доходы в виде субсидий, полученных из федерального и (или) регионального бюджета. Исключение – субсидии, предоставленные на компенсацию процентных ставок по кредитам.

Следовательно, такой порядок получателям «коронавирусных» субсидий нужно учитывать, отчитываясь по налогу на прибыль до 28 марта 2022 года (федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ, письмо ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17285@).

Обновили форму транспортной накладной

С 1 марта 2022 года начнет применяться обновленная форма транспортной накладной.

Обновление формы связано с тем, что в 2022 году начнут действовать правила об электронных перевозочных документах. Так, заключение договора перевозки груза можно подтверждать также и с помощью транспортной накладной, выданной в электронной форме. Эта форма приведена в приложении № 4 к постановлению Правительства РФ от 30.11.2021 № 2116. Формат электронной транспортной накладной разработает ФНС.

В транспортной накладной появляется новый раздел – Раздел 12 «Стоимость перевозки груза (установленная плата) в рублях (при необходимости)».

Раздел 12 «Стоимость перевозки груза (установленная плата) в рублях (при необходимости)» понадобится заполнять в случае использования транспортной накладной в качестве первичного учетного документа.

Напомним, что в 2021 году форму транспортной накладной уже меняли. Действовала форма, утвержденная постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200.

Но для тех, кто столкнулся с невозможностью быстрого перехода на новую форму транспортной накладной по постановлению Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200 ввиду необходимости доработки программных средств для ее оформления и вынужден был оформлять накладные по старой форме, ФНС выпустила разъяснения.

Налоговики сообщили, что в таком случае организации могли использовать и старую форму транспортной накладной, если был договор перевозки и подтверждение реальности оказания услуги (письмо ФНС России от 15.04.2021 № СД-4-3/5182@). Полагаем, этими разъяснениями можно воспользоваться и в 2022 году, если вы не успеете перестроить свой документооборот под новые требования.

Новый учет затрат на путевки сотрудникам

С 2022 года работодатели смогут по-новому учитывать расходы на санаторно-курортное лечение сотрудников (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Теперь это станет возможным, даже если:

договор заключен напрямую с санаторием, а не через туроператора или турагента;

организация компенсирует затраты родителям, супругам или детям работников.

В 2021 году действовало особое требование для учета расходов на санаторно-курортное лечение сотрудников: договор должен быть заключен только с туроператором или турагентом.

Экологические штрафы в расходы включить не получится

С 1 января 2022 года список штрафов, которые нельзя учесть по налогу на прибыль, расширится. В него включены платежи по возмещению ущерба, перечисляемые в бюджет (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Вступит в силу новая редакция пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса, которая запретит учет по налогу на прибыль расходов в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

Подобная формулировка не позволит организациям компенсацию за причиненный экологический ущерб включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. На это обратил внимание Минфин в письме от 21.06.2021 № 03-03-07/48698.

Продлили ограничение переносу убытков прошлых лет с учетом ограничений

С 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налог на прибыль можно было уменьшать на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более, чем на 50% (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

С 1 января 2022 года это ограничение по размеру переносимых убытков прошлых лет продолжит действовать. Пока установлен новый срок, до которого оно будет применяться – конец 2024 года. Все это время базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка прошлых лет, но не более чем на 50 %.

Изменили порядок амортизации ОС при его реконструкции или модернизации

С 1 января 2022 года первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств (Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ)

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации.

Независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Следовательно, организация должна применять норму амортизации, которая была установлена по первоначальному сроку полезного использования имущества.

Таким образом, новшества согласуются с точкой зрения Минфина, которую он высказывал о начислении амортизации по основным средствам, которые подверглись реконструкции или модернизации. Минфин разъяснял, что после проведения модернизации (реконструкции) основного средства амортизация может начисляться по тем нормам, которые были определены при первоначальном включении этого основного средства в соответствующую амортизационную группу. А в случае, если организация приняла решение об увеличении срока полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения, начисление амортизации осуществляется по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/66957).

Изменили правила амортизации предмета лизинга

С 1 января 2022 года из Налогового кодекса исключено правило о том, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

То есть с этого времени амортизацию по лизинговому имуществу начисляет лизингодатель.

Кроме того, изменен порядок учета лизинговых платежей. Теперь в случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.

Напомним, что до вступления этих изменений для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя Минфин рассматривал суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), как авансовые платежи (письмо Минфина от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504).

Если договор лизинга заключен до начала 2022 года, то лизингодатель и лизингополучатель учитывают имущество, являющееся предметом договора, по прежним правилам ведения налогового и бухгалтерского учета (Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ).