Условия применения НКО на УСН пониженных взносов

НКО на УСН, которые осуществляют в соответствии с учредительными документами деятельность в установленных сферах, могут применять пониженные тарифы по страховым взносам.

Положениями подпункта 7 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Налогового кодекса для НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), установлено право на применение пониженных тарифов по страховым взносам.

Право платить взносы по пониженным тарифа для НКО на УСН было продлено на 2025 – 2026 годы (пп. «б» п. 84 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

В течение 2025 – 2026 годов такие страхователи имеют право рассчитывать взносы по следующим тарифам:

• 7,6 % - в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
• 0% - свыше единой предельной величины базы.

Применять пониженные тарифы НКО могут при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 % суммы всех доходов организации составляют в совокупности следующие виды доходов:

1. доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;

2. доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности;

3. доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:

• научные исследования и разработки;
• ветеринарная деятельность;
• образование;
• деятельность в области здравоохранения;
• деятельность по уходу с обеспечением проживания;
• предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
• деятельность учреждений культуры и искусства;
• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры;
• деятельность спортивных объектов;
• деятельность спортивных клубов;
• деятельность фитнес-центров.

При этом Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в пункт 7 статьи 427 Налогового кодекса были внесены изменения, действующие с 1 января 2025 года, согласно которым в вышеупомянутую долю доходов НКО включаются доходы, получаемые НКО по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, которому установлена квота для приема на работу инвалидов.

Профильные доходы должны составлять не менее 70% от всех поступлений НКО за год, предшествующий году применения пониженного тарифа взносов (письмо ФНС от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@).

Общий объем доходов НКО на УСН определяется как сумма выручки, внереализационных доходов и необлагаемых доходов из статьи 251 Налогового кодекса РФ (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1, 2 ст. 248, ст. 249, 250, 251 Налогового кодекса).

Таким образом, в случае если НКО, применяющая УСН, осуществляет в соответствии с учредительными документами вышеперечисленные виды деятельности и выполняет установленное пунктом 7 статьи 427 Налогового кодекса условие о доле доходов, то такая некоммерческая организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов, установленный пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 22.05.2025 № 03-15-06/50434.

В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду НКО не выполняет вышеупомянутые условия, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Налогового кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.