ФНС не зачтет НПД по договору с самозанятым в счет НДФЛ

Суды поддерживают ФНС в отказе корректировки на сумму НПД штрафа по НДФЛ, начисленного заказчику за участие в «схеме» сотрудничества с самозанятыми в случае переквалификации этих отношений в трудовые.

Напомним, что в феврале 2025 года Верховный суд отказался провести налоговую реконструкцию обязательств ИП, которому доначислили НДФЛ за неправомерное оформление сотрудничества с самозанятым, на суммы НПД, уплаченные этим физлицом.

Верховный суд отметил, что в делах о переквалификации ГПД с самозанятыми в трудовые договора не применимы ранее сделанные им выводы об установлении действительного размера налоговых обязательств в схеме дробления. То есть налоговая реконструкция в таких случаях невозможна.

Налоговый агент в этом случае не может распоряжаться по своему усмотрению денежными средствами, выплаченными в качестве дохода (заработной платы) физическому лицу – работнику, как это возможно налогоплательщиками, умышленно и совместно перечислявшими друг другу денежные средства в схеме «дробления бизнеса».

В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, поскольку не исключается право налогоплательщиков распорядиться данной суммой иным образом.

Однако, как было указано в определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306, это не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.

Следуя позиции Верховного суда, инспекция, в целях соблюдения интересов работников знать о том, что их работодателю начислен НДФЛ за 2021 год, произвела информирование «самозанятых» об ошибочном формировании ими чеков НПД за соответствующий период.

В то же время налоговики отметили, что и при таких обстоятельствах, учет уплаченного работником в бюджет НПД при определении налоговых обязательств налогового агента не гарантирует полного исполнения последним обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ в установленном законом размере.

При пересмотре дела в первой инстанции арбитры с этим согласились.

Они пришли к выводу, что направление налоговым органом сообщений физлицам о имеющейся переплате налога после окончания налоговой проверки и вступления в законную силу соответствующего решения инспекции или суда в случае его судебного обжалования, не отменяет право налогового органа возложить на налогового агента бремя уплаты неудержанного НДФЛ в полном объеме за счет его собственных денежных средств, как это предусмотрено пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса (а позднее пунктом 10 статьи 226 Налогового кодекса), с последующим извещением физических лиц о переплате и внесением необходимых изменений в их ЕНС.

Верховный суд вновь поддержал такое решение.

Он отметил, что штраф по статье 123 Налогового кодекса установлен не за неуплату налога, повлекшую причинение ущерба бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента.

Следовательно, размер такого штрафа не подлежал корректировке на суммы уплаченных работниками - физическими лицами НПД, поскольку нахождение уплаченного НПД в бюджете само по себе не свидетельствует о том, что обязанность налогового агента исполнена надлежащим образом (определение Верховного Суда от 18.06.2025 № 79-ПЭК25).