ИТ бизнесу разрешили льготу по налогу на прибыль только по российскому ПО

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области ИТ и имеющих документ о госаккредитации, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 %, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет региона, — в размере 0 %.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % составляют «профильные» доходы от ИТ-деятельности, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса.

В частности, исходя из положений абзаца 7 пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса к таким доходам относятся доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через интернет (за исключением определенных видов доходов).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные:

• самой ИТ-организацией;
• либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией.

При этом лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо, и доля участия во всех случаях составляет более 50 %.

То есть, к примеру, если программа для ЭВМ разработана учредителем организации, осуществляющей деятельность в области ИТ, и доля участия этого учредителя в данной организации составляет более 50 %, такая программа признается собственной программой для данной организации и доходы, поименованные в пункте 1.15 статьи 284 Налогового кодекса, полученные данной организацией с использованием такой программы, учитываются в 70-% доле доходов от деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль (письмо Минфина от 18.01.2023 № 03-03-06/1/3059).

В случае если доля участия третьего лица в какой-либо из двух организаций составляет менее 50 %, то такие организации не признаются входящими в одну группу лиц для целей применения пункта 1.15 статьи 284 Налогового кодекса (письмо Минфина от 10.07.2023 № 03-03-06/1/63917).

С 2025 года это условие о применении пониженной ставки по налогу на прибыль ИТ-компаниями с участием других лиц, изменили (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Установили, что для льготы по налогу на прибыль в доле доходов от ИТ-деятельности доходы от реализации (от предоставления прав использования) только тех программных продуктов, которые были разработаны российскими ИТ-организациями либо подконтрольными им иностранными организациями.

То есть, пониженную ставку по налогу на прибыль смогут применять ИТ-компании при продаже, адаптации, модификации либо собственного ПО и баз данных, либо ПО и баз данных, созданных иностранным лицом, находящимся под «российским» контролем.