Особый порядок учета курсовых разниц продлили до 2027 года

В настоящее время действует временный порядок признания для целей налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 годов. Соответствующие изменения в учете положительных и отрицательных курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте внесены в подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271, подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

По общему правилу переоценка и учет курсовых разниц (положительных — в доходах, отрицательных — в расходах) производится на каждую из дат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса):

• последнее число текущего месяца;
• дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

В течение 2022 - 2024 годов по обязательствам и требованиям в иностранной валюте положительные курсовые разницы следует отражать в налоговых доходах только на дату погашения или исполнения. Считать их на последнее число каждого месяца не нужно.

Для отрицательных курсовых разниц это правило работает только в 2023 и 2024 годах. В 2022 году такие разницы  учитывались по-старому — на последнее число месяца или на дату погашения либо исполнения в зависимости от того, что произошло раньше.

Исчисленные в 2022 - 2024 годах на конец месяца положительные курсовые разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требования (обязательства). Аналогичное правило применяется к отрицательным курсовым разницам, исчисленным в 2023 - 2024 годах.

Указанный временный порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, установленный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса, продлили до конца 2027 года. 

Соответствующие изменения приняты Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, также как и закон «о налоговой реформе 2025 года», внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс. 

Компания покупает импортный товар для перепродажи.

12 августа она получила товар по стоимости 4 000 долларов и приняла к учету по курсу 1 доллар = 99 рублей (условно), что в пересчете на рубли составило сумму 396 000 руб. (4 000 × 99).

31 августа бухгалтер пересчитал курсовую разницу по курсу 1 доллар = 95.

Положительная разница возникла в сумме 16 000 руб. (4 000 × (99 — 95)). В налоговом учете учитывать это доход не будут.

10 сентября компания перечислила поставщику 4 000 долларов и отразила в учете плату в сумме 392 000 руб. по курсу 1 доллар = 98 руб. 

Для расчета курсовой разницы сравнили курс на 31 августа и на 10 сентября.

Внереализационный расход в сумме 12 000 руб. (4 000 × (95 — 98)) бухгалтер отразит в налоговом учете на дату оплаты.

Одновременно с этим включит в налоговые доходы накопленную положительную курсовую разницу — 16 000 руб.

При этом в отношении порядка применения временных положений признания положительных и отрицательных курсовых разниц Минфин отмечал следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Согласно новому временному порядку положительная курсовая разница в 2022-2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).

При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса, не изменился (письма Минфина от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936, от 20.06.2022 № 03-03-06/1/58085).

Кроме того, чиновники обращали внимание, что изменения, внесенные Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, касаются исключительно порядка признания курсовой разницы, возникшей в 2022 - 2024 годах, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Порядок признания курсовой разницы, возникшей в указанные годы при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей, остался прежним. Временные положения при переоценке валютных ценностей в этом случае не применяются (письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-03-06/1/56508).