Декларация по прибыли как способ возврата на ОСН при отказе от дробления

Под добровольным отказом от дробления бизнеса понимаются исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов или других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен.

Добровольный отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:

• перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
• фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.

Добровольный отказ от дробления также может осуществляться путем изменения организационной структуры бизнеса, в частности, посредством полного отчуждения акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.

Согласно части 2 статьи 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ) обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов прекращается.

В случае, если налогоплательщик отказался от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов только после вынесения решения о проведении ВНП за 2025 и 2026 годы, обязанность по уплате налогов за периоды 2022 и 2023 годов, а также пеней и штрафов прекращается при условии добровольного отказа от дробления бизнеса также в отношении налогового периода 2024 года до даты вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам указанной выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 годов.

ФНС отметила, что если при добровольном отказе от дробления бизнеса подлежит исчислению и уплате налог на прибыль, то лица, участвовавшие в дроблении бизнеса, должны отказаться от применения УСН.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В целях реализации положений, предусмотренных статьей 6 Закона № 176-ФЗ, при переходе на ОСН при отказе от «дробления бизнеса» налогоплательщик вправе отказаться от применения УСН одним из следующих способов:

• представить уведомление об отказе от применения УСН в установленный пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса срок;
• не подавая уведомление об отказе от применения УСН, представить декларацию по налогу на прибыль и в такой декларации, начиная с первого отчетного периода и до конца налогового периода, заполнять Лист 02.

В письме от 21.03.2025 № СД-4-3/3006@ ФНС рекомендовала заполнять Лист 02 декларации по налогу на прибыль следующим образом:

• в реквизите «Признак налогоплательщика (код)» указывать «01»;
• в реквизите «Номер документа» в первом знакоместе проставлять «0», а после знака «/» указывать «99999»;
• реквизит «Номер документа» в приложениях к Листу 02 заполнять аналогичным образом.

Пример заполнения фрагмента Листа 02 от ФНС:

Помимо этого, ФНС отметила, что, не представляя уведомление об отказе от применения УСН, можно представить декларацию по налогу на прибыль (без указания в ней вышеуказанных кодов) с приложением к ней пояснительной записки с указанием, что данная декларация представлена в целях реализации добровольного отказа от дробления бизнеса, предусмотренного положениями статьи 6 Закона № 176-ФЗ.