Дебиторка с курсовыми разницами в резерве по сомнительным долгам

В течение 2022 - 2027 годов положительные курсовые разницы и в период с 2023 - 2027 годов отрицательные курсовые разницы, исчисленные на конец месяца, признаются в налоговом учете по специальным правилам. Они суммируются до момента прекращения (исполнения) обязательства.

В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса для доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2027 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания для целей налога на прибыль является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам относятся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам.

На основании пункта 3 статьи 266 Налогового кодекса суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса.

При этом с 2025 года не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии с положениями статьи 271 Налогового кодекса является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (абз. 5 п. 1 ст. 266 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

В связи с этим Минфин отмечает, что дебиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, возникших с 2025 года и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.

Об этом Минфин сообщил в письме от 25.08.2025 г. № 03-03-06/1/83084.