Вычет НДС при возврате ИП с доходной УСН на общий режим

В 2024 году ИП, применяя УСН с режимом налогообложения «доходы», приобрел имущество для дальнейшей реализации. Однако, с 2025 года он перешел на общий режим налогообложения в связи с превышением лимитов по доходам. После перехода на ОСН у ИП возникла необходимость отражения выручки от продажи этого имущества и, соответственно, исчисления НДС и НДФЛ. В связи с данными обстоятельствами у ИП возник вопрос о праве на применение вычета по НДС, а также профессионального налогового вычета по ранее приобретенным и реализуемым на ОСН активам.

В пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса, действовавшим до 31 декабря 2024 года предусматривалось право на вычет сумм НДС при переходе на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

При этом в письмах Минфина 27.09.2023 № 03-07-11/91838, от 28.07.2023 г. № 03-07-11/71255 со ссылкой на Определение Верховного Суда от 24.05.2021 г. № 301-ЭС21-784 в отношении права на вычет НДС по товару, приобретенному ИП в период применения УСН с режимом налогообложения «доходы» и реализующего товар после перехода на ОСН, отмечалось, что ни глава 21 Налогового кодекса, ни статья 346.25 Налогового кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, не содержали запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применений специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.

С 2025 года пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ).

Он предусмотрел, что с 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществляемым ИП с 1 января 2025 г., НДС исчисляется ими в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

В то же время предусматривается, что организации и ИП, применявшие до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 г. товарам (работам, услугам), не использованным при применении УСН, принимают к вычету в общем порядке, если иное не предусмотрено частью 9.2 статьи 8 Закона N 176-ФЗ (ч. 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ).

Поэтому, ИП, применявший до 1 января 2025 года УСН, может принять к вычету НДС по приобретенному для дальнейшей реализации имуществу, которое до 1 января 2025 г. не было использовано при применении УСН.

Но при условии, что после 1 января 2025 г. операции по реализации данного имущества облагаются НДС по налоговым ставкам в размере 0, 10 или 20 % (письмо Минфина от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27079).

В связи с тем, что ИП с 2025 года перешел на общий режим налогообложения, он начинает уплачивать НДФЛ.

Следовательно, с этого момента ИП вправе применять профессиональный вычет по НДФЛ. На УСН ИП не могут применять профессиональный вычет по НДФЛ, поскольку в период работы на «упрощенке» они освобождены от уплаты этого налога (письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66285).

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном для целей исчисления налога на прибыль.

На ОСН индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.