Возврат освобождения от НДС на УСН при снижении доходов

С 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически.

В случае если у УСН-щика, применяющего с 1 января 2025 года УСН, за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого он перешел на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов превысила 60 млн рублей, такой налогоплательщик оснований для освобождения от НДС не имеет.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года указанным индивидуальным предпринимателем, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса.

Однако, УСН-щику нужно постоянно контролировать размер полученных доходов.

В случае, если налогоплательщик утратил право на освобождение от НДС, однако, по итогам налогового периода сумма его доходов стала менее 60 млн рублей, то в таком случае УСН-щик возвращается к освобождению от НДС, предусмотренному пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса.

Речь в этом случае идет о контроле доходов по итогам налогового периода по УСН, которым является год, а не налогового периода по НДС (квартала).

Помимо этого, возврат к освобождению от НДС — обязанность, а не право налогоплательщика. УСН-щик обязан начать применять освобождение от НДС в следующем налоговом периоде по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Это следует из письма Минфина от 19.11.2024 № 03-07-11/114489.