НДС на УСН при получении аванса в 2024 году в счет поставок 2025 года

Компания получила аванс в размере 100 % в декабре 2024 года. Часть товара она отгрузила в 2024 году, а остальную часть — в 2025 года. При исчислении НДС в таком случае ей нужно учитывать следующее.

До окончания 2024 года УСН-щики не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением некоторых случаев.

С начала 2025 года все компании и ИП становятся плательщиками НДС.

Согласно общему правилу применения НДС, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
• день оплаты (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

На момент получения аванса компания не являлась плательщиком НДС.

Следовательно, у организации, не являющейся плательщиком НДС на момент получения в декабре 2024 года предварительной оплаты в счет поставки товара, отгруженного в январе 2025 года, не возникают обязанности по исчислению НДС с указанных авансовых платежей и выставлению счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса).

По совершенной с 2025 года операции отгрузки вне зависимости от периода получения предоплаты организация, признаваемая с этой даты плательщиком НДС, в целях исчисления этого налога обязана определить налоговую базу исходя из договорной цены продажи оборудования без учета НДС на дату отгрузки (передачи) товара покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

В данном случае при реализации товаров организация дополнительно к их стоимости обязана предъявить покупателю сумму НДС и не позднее 5-ти календарных дней с даты отгрузки выставить счет-фактуру.

В такой ситуации НДС исчисляется с той части товара, которая отгружена после 1 января 2025 года.