Восстановление НДС по реконструкции при переходе на УСН со ставками 5 и 7 %

С 2025 года организации и предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. При этом для многих налогоплательщиков, выбравших специальные ставки НДС 5 или 7 %, возникли вопросы о том, как применять правила восстановления ранее принятого к вычету налога, особенно в отношении объектов недвижимости, по которым проводилась реконструкция.

Поводом для разъяснений стала неопределенность в применении двух норм Налогового кодекса.

Организация поинтересовалась, какой порядок восстановления НДС использовать после перехода с ОСН на УСН:

• общий, предусматривающий единовременное восстановление налога при смене налогового режима;
• или специальный, установленный для реконструированных объектов недвижимости, при котором НДС восстанавливается постепенно в течение 10-ти лет.

[button text="Переходите на УСН? Поможем разобраться с НДС"]

В письме от 24.06.2026 № 03-07-11/53908 Минфин подтвердил, что в такой ситуации применяется именно специальный порядок.

До появления специальных ставок НДС 5 и 7 % для плательщиков УСН вопрос практически не возникал. Однако после реформы организации, переходящие с общей системы налогообложения на УСН с уплатой НДС по пониженным ставкам, столкнулись с тем, что одновременно могут применяться две нормы Налогового кодекса.

С одной стороны, подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса предусматривает восстановление НДС при переходе на специальные налоговые режимы. С другой стороны, статья 171.1 Налогового кодекса устанавливает особый порядок восстановления НДС по расходам на реконструкцию и модернизацию объектов недвижимости.

Из-за этого возник вопрос: нужно ли восстановить всю сумму налога единовременно при переходе на УСН или продолжать применять специальный десятилетний механизм, предусмотренный для объектов недвижимости.

Минфин указал, что при реконструкции объекта недвижимости действует специальная норма статьи 171.1 Налогового кодекса.

То есть, восстанавливать НДС необходимо не единовременно, а ежегодно по правилам статьи 171.1 Налогового кодекса, к примеру, в случае, если организация:

• с 1 января 2026 года перешла с ОСН на УСН;
• применяет НДС по ставке 5 или 7 %;
• на дату перехода продолжает использовать реконструированный объект недвижимости;
• с момента начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта еще не прошло 10-ти лет.

При этом восстановление отражается по итогам каждого календарного года в декларации по НДС за последний налоговый период соответствующего года до окончания десятилетнего срока.

Таким образом, Минфин подтвердил, что специальный порядок восстановления НДС по реконструированным объектам недвижимости сохраняет свое действие даже после перехода организации на УСН с применением специальных ставок НДС.

Для реконструированных объектов недвижимости применяется специальный механизм статьи 171.1 Налогового кодекса, который имеет приоритет перед общим правилом о восстановлении НДС при переходе на специальный налоговый режим.

[button text="Поможем правильно восстановить НДС при смене налогового режима"]

Это означает, что сам переход на новый налоговый режим не требует единовременного восстановления всей суммы ранее принятого к вычету налога по расходам на реконструкцию. Организация продолжает восстанавливать НДС постепенно в течение установленного законом десятилетнего периода.

Следовательно, организациям, переходящим с ОСН на УСН со ставкой НДС 5 или 7 %, следует проверить, имеются ли у них реконструированные объекты недвижимости, по которым еще не завершен десятилетний срок восстановления НДС. В этом случае налог восстанавливается ежегодно, а не единовременно при смене системы налогообложения.