В лимит для освобождения от НДС расходы на УСН не входят

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС. Такие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ.

Однако нововведения коснутся далеко не всех упрощенцев. Освобождение от налогообложения НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса будет распространяться на тех, чьи доходы за предшествующий налоговый период не превысили в совокупности 60 млн рублей, на вновь созданные ООО и вновь зарегистрированных ИП, а также налогоплательщиков, реализующих подакцизную продукцию.

Если налогоплательщик совмещал разные налоговые режимы, доход должен учитываться от всех режимов.

При определении величины дохода не учитываются положительная курсовая разница, указанная в п. 11 ст. 250 Налогового кодекса, субсидии, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность. 

Кроме того, УСН-щику при определении 60-ти миллионного лимита следует учитывать полученные доходы, определяемые в соответствии:

• со статьей 346.15 Налогового кодекса — это доходы от реализации и внереализационные доходы;
• подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса. В этом случае речь идет об учете доходов, если до перехода на УСН организация при исчислении налога на прибыль использовала метод начислений. В таком случае на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на спецрежим налогообложения;
• подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса. Из него следует, что в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

На УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов налогообложения:

• доходы;
• доходы минус расходы.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

УСН-щик, в том числе с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях применения с 1 января 2025 года НДС определяет размер доходов в соответствии с указанной выше статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса, а не размер налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

На это указал Минфин в письме от 30.10.2024 № 03-07-11/106129.

Следовательно, для применения освобождения от НДС (при наличии доходов, размер которых не превышает 60 млн руб.), УСН-щик должен учитывать только доходы по правилам, установленным статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Расходы в этих целях он не учитывает, а учитывает их только в целях расчета налога на УСН при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».