Ускоренный порядок возмещения НДС в 2024 году

Организации и индивидуальные предприниматели могут возмещать НДС в заявительном (ускоренном) порядке за налоговые периоды 2022 - 2025 годов. В письме от 13.08.2024 г. № 03-07-11/75671 Минфин пояснил особенности действия этого механизма.

Условия применения заявительного порядка возмещения НДС

Применение заявительного порядка возможно налогоплательщиками, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС одновременно соблюдаются следующие требования:

• налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Налогоплательщики, соответствующие указанным требованиям, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства.

В случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства.

Такие правила установлены абзацем 1 пункта 2.2 статьи, подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса.

Что понимается под «совокупной обязанностью» для целей применения заявительного порядка возмещения НДС

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком:

• со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет;
• или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС суммы совокупной обязанности в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса, в том числе:

• в первую очередь - недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
• во вторую очередь – НДФЛ, - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
• в третью очередь - недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
• в четвертую очередь - иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению).

В связи с этим в целях применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса при формировании уплаченной суммы налогов и страховых взносов учитываются суммы денежных средств, которые были перечислены или признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов (недоимки по налогам и страховым взносам) за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Как рассчитывается размер предельной суммы НДС к возмещению в заявительном порядке

Применение заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщиками, указанными в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса, ограничено размером суммы налогов и страховых взносов, уплаченной за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.

Учитывая, что налоговым периодом по НДС признается квартал, размер предельной суммы налога к возмещению в заявительном порядке за истекший налоговый период (квартал) рассчитывается только исходя из суммы уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год.

Иных ограничений для определения предельной суммы НДС к возмещению в заявительном порядке за налоговый период (например, предъявление налога к возмещению за предыдущий налоговый период) Налоговым кодексом не установлено.

Таким образом, налогоплательщик вправе подавать заявления о возмещении НДС за каждый налоговый период (квартал), учитывая следующие условия:

• сумма равна совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченной за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога;
• возмещение возможно независимо от того, что имело место возмещение НДС за более ранний налоговый период (квартал) того же календарного года.

Надо ли дождаться окончания камеральной проверки для возмещения НДС в заявительном порядке

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения, инспекция в течение 7-ми дней после окончания камеральной проверки должна сообщить налогоплательщику в электронной форме по ТКС об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений (п. 12 ст. 176.1 Налогового кодекса).

В то же время для целей применения заявительного порядка возмещения НДС, предусмотренного подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса, нормы Кодекса не содержат требования, связанные с получением сообщений от налогового органа об окончании проверки и об отсутствии выявленных нарушений за более ранний налоговый период того же календарного года.

Следовательно, при определении величины суммы НДС, заявляемой к возмещению в заявительном порядке на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса за налоговый период отчетного года, факт наличия или отсутствия сообщения от налоговиков значения не имеет.