Уплата НДС по электронным услугам с 1 октября 2022 года

Организации и ИП, приобретающие в РФ электронные услуги у иностранных организаций, с 1 октября 2022 года признаются налоговыми агентами. Таковы изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

Согласно принятым поправкам, при оказании иностранными поставщиками услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, компаниям и ИП, которые состоят на учете в ИФНС, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и ИП в качестве налоговых агентов.

Исключение установлено в отношении случаев:

• электронные услуги оказаны инофирмой через ее обособленное подразделение, расположенное на территории РФ;
• электронные услуги оказаны инофирмой, состоящей на учете в ИФНС в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Налогового кодекса (иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме).

В этих случаях, которые указаны в качестве исключений, у российской компании ли ИП обязанности налогового агента по НДС при приобретении электронных услуг не возникают.

При этом, если до 1 октября 2022 года покупателем в адрес инофирмы, состоящей на учете, была перечислена предоплата в счет оказания услуг в электронной форме, включая НДС, то у покупателя обязанности налогового агента не возникают. Покупатель может принять к вычету уплаченный иностранному поставщику НДС, даже если услуги приняты на учет у покупателя после 1 октября 2022 года. К такому выводу пришли налоговики в письме от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@.

При реализации данных услуг через посредников, состоящих на учете в ИФНС и осуществляющих предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными поставщиками, оказывающими такие услуги, налоговыми агентами, как и прежде, признаются посредники.

Суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых инспекциях, и уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, можно принять ку вычету.

Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.

В случае, если исчисление и уплата НДС производятся налоговым агентом, то они должны представить в ИФНС налоговую декларацию. Декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 октября 2022 года иностранные поставщики электронных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС, только если они оказывают услуги физическим лицам без статуса ИП. Такие инофирмы по-прежнему должны состоять на учете в российских инспекциях.

Кроме того, НДС уплачивают также иностранные поставщики, которые осуществляют  предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физлицами - потребителями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. Эти лица признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить и уплатить НДС.