Облагается ли НДС оснащение МКД приборами учета ресурсов

Обязанность обеспечить оснащение многоквартирных домов приборами учета используемых воды, тепловой энергии, электрической энергии, а также ввод установленных приборов учета в эксплуатацию, возложена на собственников помещений в многоквартирных домах. Это следует из ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 261-ФЗ).

Однако, если данная обязанность собственниками помещений в МКД не исполнена, дома оснащают приборами учета управляющие компании или ресурсоснабжающие организации, при этом общедомовые приборы учета являются общей собственностью многоквартирных домов. Собственники же должны обеспечить допуск этих организаций к местам установки приборов учета, оплатить им расходы на установку и не препятствовать вводу этих приборов в эксплуатацию.

Обеспечение ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета коммунальных ресурсов, а также их надлежащей эксплуатации включено Правилами содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденными постановлением Правительства от 13.08.2006 № 491, в содержание общего имущества (пп «к» п. 11 Правил).

На управляющую организацию возложена обязанность по заключению договора, регулирующего условия установки, замены и (или) эксплуатации приборов учета, а также по установке и вводу в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета тепловой энергии, за исключением случаев, когда обязанность по установке и вводу в эксплуатацию приборов учета электрической энергии возложена на гарантирующего поставщика в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон № 35-ФЗ).

Снабжающие организации полагают, что в силу положений Закона № 35-ФЗ они обязаны устанавливать ОДПУ в помещениях, принадлежащих потребителю энергоресурсов, но при этом не обязаны нести расходы по установке общедомовых приборов учета.

На основании части 12 статьи 13 Закона № 261-ФЗ граждане - собственники помещений в многоквартирных домах, не исполнившие в установленный срок обязанностей, предусмотренных частями 5 - 6.1 статьи 13 Закона об энергоснабжении, если это потребовало от ресурсоснабжающих организаций совершения действий по установке приборов учета используемых энергетических ресурсов, оплачивают равными долями в течение 5 лет с даты их установки расходы указанных организаций на установку этих приборов учета с учетом процентов за предоставление рассрочки при условии, что ими не выражено намерение оплатить такие расходы единовременно или с меньшим периодом рассрочки.

В связи с этим снабжающая организация полагает, что обязательная в силу закона установка приборов учета и последующее возмещение затрат на установку с учетом процентов за рассрочку со стороны собственников не является реализацией для нее в смысле пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса. Следовательно, выполнение такой обязанности не приводит к необходимости уплаты НДС.

Однако, Минфин посчитал иначе. О необходимости уплаты НДС в таком случае он рассказал в письме от 14.10.2024 г. № 03-07-11/99243.

Если собственники в МКД не исполняют свои обязанности по оснащению дома общедомовыми приборами учета, ресурсоснабжающая организация осуществляет установку таких приборов в помещениях, принадлежащих потребителям ресурсов, самостоятельно.

При этом общедомовые приборы учета, установленные ресурсоснабжающей организацией, становятся общим имуществом многоквартирного дома, а у собственников помещений в многоквартирном доме возникает обязанность по оплате (возмещению) расходов ресурсоснабжающей организации на установку указанных приборов учета.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 4 статьи 38 Налогового кодекса установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Поэтому, по мнению Минфина, деятельность ресурсоснабжающей организации по оснащению МКД общедомовыми приборами учета соответствует признакам работы, установленным пунктами 4 статьи 38 Налогового кодекса, что на основании пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса является объектом обложения НДС.

Следовательно, работы по установке общедомовых приборов учета, выполняемые ресурсоснабжающей организацией в случае неисполнения собственниками помещений в МКД обязанности по оснащению дома такими приборами учета, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Кроме того, если при выполнении вышеуказанных работ общедомовые приборы учета передаются ресурсоснабжающей организацией отдельно от выполняемых работ (не включаются в стоимость работ), то такая передача признается реализацией этих приборов и, соответственно, объектом налогообложения НДС.