Корректировочный счет фактура после реорганизации контрагента

Компания передала покупателю партию товара, но затем решила предоставить ему скидку, в связи с чем потребовалось выставить корректировочный счет-фактуру. Однако за это время у контрагента произошла реорганизация. В связи с этим у поставщика возник вопрос, какие реквизиты покупателя отражать в счете-фактуре — до реорганизации или после.

УФНС по г. Москве в письме от 06.06.2024 № 24-24/071037@ разъяснила порядок заполнения следующих строк корректировочного счета-фактуры, выставленного после реорганизации компании – покупателя:

• строки 3 «Покупатель»;
• строки 3а «Адрес»;
• строки 3б «ИНН/КПП покупателя».

В УФНС напомнили, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юрлицом указанных обязанностей.

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса).

В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), должны быть указаны в том числе наименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя.

При этом в строках 3, 3а и 3б корректировочного счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения, ИНН, КПП покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. «ж» - «и» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

А при оформлении корректировочного счета-фактуры данные реквизиты должны соответствовать реквизитам продавца и покупателя, действительным на момент составления корректировочного счета-фактуры.

В то же время не запрещено отражать в счетах-фактурах и дополнительные реквизиты (сведения).

В связи с этим при изменении каких-либо реквизитов, в том числе наименований, адресов продавца или покупателя товаров (работ, услуг), приходящихся на период времени между датой составления счета-фактуры при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и датой составления корректировочного счета-фактуры, в корректировочном счете-фактуре могут быть дополнительно отражены реквизиты, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура (письмо Минфина от 04.09.2012 № 03-07-08/264).