Платить ли НДС на УСН с межценовой разницы при продаже автомобиля физлицу

Организация на УСН приобрела автомобиль еще до того, как начала исполнять обязанности плательщика НДС, причем предъявленный продавцом налог был включен в первоначальную стоимость машины и к вычету не принимался. При последующей продаже автомобиля физлицу возник вопрос: можно ли начислить НДС только с разницы между ценой продажи и покупки или налог придется рассчитывать со всей стоимости автомобиля. Минфин разъяснил, что в такой ситуации межценовой порядок не применяется. Если организация на УСН исполняет обязанности плательщика НДС и продает автомобиль, налоговую базу нужно определять по общему правилу — исходя из стоимости реализуемого автомобиля без включения НДС (письмо Минфина от 29.07.2026 № 03-07-11/65659).

Включенный в стоимость автомобиля входной НДС не дает права считать налог с межценовой разницы

В рассмотренной ситуации компания в автосалоне купила автомобиль у юридического лица в 2022 году. В то время она не являлась плательщиком НДС, поэтому предъявленный продавцом налог к вычету не принимала, а включила в первоначальную стоимость основного средства. В 2026 году указанный автомобиль был реализован физлицу, а физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают.

[button text="Продаете автомобиль на УСН с НДС? Поможем рассчитать налог"]

К моменту продажи автомобиля в 2026 году организация на УСН уже исполняла обязанности плательщика НДС. Минфин указал, что реализация автомобиля в таком случае облагается НДС. Если организация вправе применять специальные ставки 5% или 7%, предусмотренные для налогоплательщиков на УСН, соответствующая ставка может применяться и при продаже автомобиля (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 8 ст. 164 Налогового кодекса).

Налоговую базу при этом определяют исходя из стоимости автомобиля без включения НДС. Иного порядка из-за того, что при первоначальной покупке входной НДС был включен в стоимость машины и не принимался к вычету, Минфин в письме не предусматривает (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса).

Рассчитать НДС с разницы между ценой продажи и покупки не получится

Отдельно Минфин рассмотрел возможность применить специальный порядок, при котором НДС рассчитывается исходя из межценовой разницы. Он действует при перепродаже автомобилей, которые были приобретены у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС. В этом случае налоговая база определяется как разница между ценой реализации автомобиля с учетом НДС и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса).

Но в рассмотренной ситуации автомобиль был приобретен компанией у юридического лица. Поэтому специальный порядок определения налоговой базы применить нельзя. Не меняет этого и то обстоятельство, что впоследствии автомобиль продается физическому лицу. Для применения правила о межценовой разнице имеет значение, у кого автомобиль был приобретен для перепродажи. Продажа физлицу автомобиля, ранее приобретенного у юрлица, под действие этой нормы не подпадает (п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса).

[button text="Перешли на уплату НДС на УСН? Поможем разобраться с продажей основных средств"]

Таким образом, компания не может уменьшить базу по НДС на первоначальную цену приобретения автомобиля только потому, что при покупке уже уплатила НДС продавцу и не заявляла его к вычету. В ситуации из письма Минфина налоговая база при продаже определяется по общему правилу — исходя из стоимости реализуемого автомобиля без включения НДС (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса).

Что учесть бизнесу

Если компания на УСН приобрела автомобиль в период, когда не исполняла обязанности плательщика НДС, а продает его уже после возникновения такой обязанности, сам факт включения входного НДС в первоначальную стоимость автомобиля не позволяет рассчитывать налог с межценовой разницы.

Специальное правило для межценовой разницы применяется к автомобилям, приобретенным у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, для перепродажи. Если автомобиль был приобретен у юридического лица, определять налоговую базу нужно по общим правилам. При наличии права на специальную ставку НДС для УСН при продаже автомобиля можно применять ставку 5% или 7% в зависимости от выполнения условий Налогового кодекса (п. 1, 5.1 ст. 154, п. 8 ст. 164 Налогового кодекса).