Как оплата в 2026 году за услуги прошлых лет повлияет на НДС у ИП на УСН

Минфин разъяснил ситуацию, которая может возникнуть у ИП на УСН при погашении старой дебиторской задолженности. Если предприниматель оказал услуги в 2023 – 2025 годах, а деньги получил только в 2026 году, один и тот же платеж по-разному учитывается для УСН и НДС. Он увеличивает доход 2026 года и влияет на лимиты по НДС, но сам по себе не означает, что с поступившей суммы нужно начислить НДС в 2026 году. Такой вывод содержится в письме Минфина от 07.08.2026 г. № 03-07-11/68757.

Старую оплату включат в доход 2026 года по УСН

Для УСН действует кассовый метод, по которому доход признается в момент поступления денег на счет или в кассу, получения имущества либо погашения задолженности иным способом. Поэтому если услуги были оказаны несколько лет назад, но контрагент рассчитался с предпринимателем только в 2026 году, полученная сумма становится доходом именно 2026 года (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

[button text="Старая дебиторская задолженность увеличила доход по УСН? Поможем проверить лимиты по НДС"]

Это важно не только для расчета налога по УСН. Минфин указал, что такая оплата учитывается и при определении размера доходов, от которого зависит применение освобождения от обязанностей плательщика НДС, а также возможность использовать специальные ставки НДС 5% или 7%. Иными словами, дебиторская задолженность за старые услуги после ее погашения может приблизить предпринимателя к соответствующему доходному лимиту или повлиять на применение пониженной ставки (пп. 1, 5 ст. 145, п. 8 ст. 164 Налогового кодекса).

НДС при получении оплаты за услуги прошлых лет

При этом учет платежа в доходах для этих целей не означает автоматически, что именно с этой суммы возникает НДС в 2026 году. Для ответа на этот вопрос нужно проверять, когда были оказаны услуги и какой НДС-статус был у предпринимателя на тот момент.

По общему правилу налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из двух дат: день оказания услуг либо день оплаты. Если сначала были оказаны услуги, а деньги поступили позднее, момент определения налоговой базы уже наступил на дату оказания услуг. При последующем получении оплаты база по НДС повторно не возникает (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

[button text="Приближаетесь к лимиту освобождения от НДС? Поможем рассчитать доходы с учетом старых платежей"]

Поэтому, если ИП на УСН в 2025 году исполнял обязанности плательщика НДС и оказал услуги в этом году, НДС должен был определяться на дату оказания услуг. Когда контрагент погасит долг в 2026 году, повторно включать эту сумму в налоговую базу по НДС не требуется (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

Аналогичные последствия возникают у предпринимателя, который в 2025 году был освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если услуги оказаны в период действия такого освобождения, последующее получение денег за них в 2026 году в налоговую базу по НДС также не включается (п. 1 ст. 145, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).

В случае, когда предприниматель применял УСН в 2023 и 2024 годах, в эти периоды он не признавался плательщиком НДС в отношении рассматриваемой деятельности. Поэтому поступившая в 2026 году оплата за такие услуги оснований для возникновения налоговой базы по НДС не создает (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса).