Освобождение от НДС по услугам общепита на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации или ИП на УСН становятся плательщиками НДС в случае, если у них нет права на освобождение от уплаты этого налога, которое предоставляется при доходах менее 60 млн рублей.

То есть, с 2025 года УСН-щики, работающие в сфере общепита:

• освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если в 2024 году сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей. В этом случае при применении организацией или ИП УСН с 1 января 2025 года нужно в обязательном порядке с указанной даты использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
• обязаны исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, если у организации или ИП, применяющих УСН в 2024 году, сумма доходов, определяемых за этот календарный год, превысит в совокупности 60 млн рублей.

Таким образом, с 1 января 2025 года УСН-щик, у которого сумма доходов превысила 60 млн рублей, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС должна применять:

• общие налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 %;
• либо пониженные налоговые ставки в размере 5 или 7 %, если будет принято решение о применении такой налоговой ставки.

Также в случае осуществления указанной организацией или ИП операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, поименованных в пункте 2 статьи 146 и статье 149 Налогового кодекса, такие операции не будут облагаться НДС.

Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса от налогообложения НДС освобождаются услуги общественного питания, оказываемые:

• через объекты общественного питания — рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания;
• вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком, — выездное обслуживание.

При этом нужно соблюдать дополнительные требования — о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физлиц.

Таким образом, организация или ИП на УСН, у которых нет оснований для от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе в отношении оказываемых услуг общественного питания применять освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в случае соблюдения дополнительных условий, предусмотренных данным подпунктом.

Такие выводы следуют из писем Минфина от 09.12.2024 № 03-07-11/123826, от 05.09.2024 № 03-07-11/84117.

При этом в случае, если налогоплательщик использует льготу по НДС на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, то при реализации непосредственно произведенных им продуктов питания столовым образовательных организаций или образовательным организациям должно применяться освобождение от налогообложения НДС в соответствии с данным подпунктом.

Напомним, что в этом случае освобождение от НДС предоставляется при реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Льгота предоставляется, если с 1 января 2025 года организация общественного питания, применяющая УСН, обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС.