Нужно ли на УСН с НДС учитывать оплату за отгрузку 2024 года

С 2025 года компании и ИП на УСН платят НДС, если их доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей. Отдельные вопросы у налогоплательщиков возникают в ситуации, когда по договорам реализация (услуг, работ, имущественных прав) проведена в 2024 году, а оплата от заказчиков поступает в 2025 году. Минфин в письме от 26.12.2024 № 03-07-11/131988 пояснил, облагается ли НДС реализация услуг, работ, имущественных прав, осуществленная в 2024 году в рамках применения УСН, если оплата по ним поступила налогоплательщику в 2025 году.

Объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проблема возникает в связи с тем, что Налоговый кодекс не предусматривает необходимость определять базу по НДС на дату постоплаты, т.е. на дату получения денежных средств в счет оплаты стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленные до 31 декабря 2024 года включительно организацией или ИП при условии применения ими УСН, не подлежат обложению НДС.

В то же время суммы полученной в 2025 году оплаты за товары (работы, услуги, имущественные права), реализованные ИП или организацией в предыдущем году, не являются предоплатой и поэтому также не подлежат включению в налоговую базу по НДС в 2025 году.

В Минфине подтвердили правомерность такой точки зрения.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые организациями до 1 января 2025 года, НДС не облагаются, поскольку в этот период компании на УСН не признавались плательщиками налога на добавленную стоимость.

В этой связи суммы оплаты, полученные организацией на УСН, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные этой организацией в период до 1 января 2025 года, включать в налоговую базу по НДС не надо.