Как ФНС рассчитает налоги участникам схемы дробления

При выявлении факта «дробления бизнеса» налоговый орган осуществляет налоговую реконструкцию. Налоговая реконструкция представляет собой способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла. В схеме дробления налоговая реконструкция представляет собой консолидацию активов и пассивов группы лиц для целей налогообложения.

Суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, доначисляемых решением по налоговой проверке налогоплательщику-организатору схемы.

Согласно письму ФНС от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).

Суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы дробления бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов.

На основании этого, исходя из конкретных дат уплаты, производится перерасчет пени и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль.

В случае, если после учета указанных платежей в счет налога на прибыль остается положительная разница (неучтенный остаток), то она подлежит учету при определении иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги, в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок.

При таких обстоятельствах датами их уплаты будет считаться дата принятия решения по проверке, в связи с чем такой учет не повлияет на расчет размера штрафов, который исчисляется исходя из суммы первоначальной недоимки, начисление пени прекращается в соответствующей части.

В дополнение к указанному разъяснению ФНС указала, что суммы налогов, уплаченные за проверяемый период в рамках специальных налоговых режимов элементами схемы дробления бизнеса, учитываются ее организатору:

• в первую очередь — в счет уменьшения доначислений по налогу на прибыль;
• в случае наличия остатка — по НДС.

При этом указанные налоги считаются уплаченными налогоплательщиком в соответствующие даты уплаты элементами схемы налогов в связи с применением спецрежимов, а не на дату принятия решения ИФНС, которым суммы данных налогов учтены в уменьшение доначислений.

Уменьшение пеней и штрафов, доначисляемых организатору схемы дробления бизнеса, в связи с уплатой элементами схемы дробления бизнеса налогов в рамках специальных налоговых режимов осуществляется не только по налогу на прибыль, но и по НДС (письмо ФНС от 06.12. 2024 г. № БВ-4-7/13842).