НДС с предоплаты при смене ставки при поставке товаров

Компания в 4 квартале 2024 года получила от покупателей 100 % предоплату в счет предстоящей поставки товара, облагаемого НДС по ставке 20 %. При этом с суммы предварительной оплаты был исчислен НДС по ставке 20/120. С 1 января 2025 года согласно изменениям в законодательстве ставка на поставляемую продукцию составила 10 % (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ). В связи с этим компания заключила с покупателями дополнительные соглашения об изменении стоимости товара, уменьшении ее на соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Минфин в письме от 25.09.2025 г. № 03-04-05/93110 пояснил, можно ли принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет до 1 января 2025 г. в отношении облагаемой по расчетной ставке в размере 20/120 частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, в случае, если с 1 января 2025 г. в счет этой предоплаты были поставлены товары, подлежащие налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 10 %.

По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса).

Если налогоплательщик получил до 1 января 2025 г. предоплату, по которой НДС был исчислен и уплачен по расчетной ставке в размере 20/120, а с 1 января 2025 г. в счет этой оплаты реализует товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 10 %, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), возвращенная покупателю, принимается налогоплательщиком к вычету.

При этом предполагается, что в договор о реализации товаров внесены изменения, согласно которым стоимость товаров уменьшена на соответствующую сумму НДС.

Таким образом, если стоимость договор уменьшили на сумму НДС, то излишне уплаченный НДС с аванса можно принять к вычету.