Последствия доплаты НДС до повышенной ставки с 2026 года

С 1 января 2026 года ставка по НДС составит 22 %. Планируется, что эта ставка будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – товаров), отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.

В случае, если никаких переходных положений не будет установлено, то по длящимся договорам, заключенным в 2025 году, налоговая ставка по НДС в размере 22 % будет применяться начиная с 1 января 2026 года независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Самые проблемные договора, при исполнении которых возникнет больше всего вопросов — договора с зафиксированной ценой, включая НДС. К примеру, если в них указано: «цена договора составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС в размере 20%». 

Ставку НДС определяют по дате реализации (ст. 167 Налогового кодекса).

Поэтому, если товары будут отгружены в 2026 году, НДС надо будет уплатить по новой ставке — 22 %. В случае, если не изменить условия заключенного договора, подписав к нему допсоглашение, эту разницу придется доплачивать из собственных средств.

Стоимость товара в договоре — 1 200 000 руб., в том числе НДС — 20 %.

НДС по ставке 2025 года — 200 000 руб. (1 200 000 × 20/120).

В случае, если контрагент откажется изменить условие о цене, в 2026 году цена товара без НДС составит 983 606,56 руб. (1 200 000 – 1 200 000 × 22/122), вместо 1 000 000 руб. (1 200 000 – 1 200 000 × 20/120).

Дополнительные расходы продавца составят с каждой единицы товара — 16 393,44 руб. (1 000 000 – 983 606,56).

При этом Минфин отмечал, что эту разницу не получится учесть в расходах.

Он отмечал, что если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается (письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-07-11/78170).

Такие выводы чиновники делали относительно случая повышения ставки НДС с 18 до 20 % с 1 января 2019 года в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Чтобы решить подобную ситуацию, компания может предложить пересмотреть контрагенту заключенный договор, указав условие о цене следующим образом:

• «Стороны согласовали, что с 1 января 2026 года цена договора составляет 1 220 000 рублей, включая НДС 22%»;
• либо сохранить цену договора без НДС, указав, что НДС уплачивается по действующей ставке на дату отгрузки. К примеру: «цена договора составляет 1 200 000 рублей без учета НДС. НДС уплачивается по ставке, действующей на дату отгрузки товара».

Напомним также следующие спорные моменты о доплате НДС, относительно которых ФНС давала разъяснения при переходе со ставки 18 % на 20 %, которые будут актуальны при переходе на ставку 22 % с 2026 года.

Если до даты отгрузки товаров покупатель дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 2026 года, в счет предстоящих поставок товаров с 2025 года, доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 20 до 22 %, то:

• доплата налога в размере 2-х процентных пунктов, которая осуществляется покупателем с 2026 года, не рассматривается в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 22/120, а рассматривается в качестве доплаты суммы налога. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога;
• доплата налога в размере 2-х процентных пунктов, которая осуществляется покупателем до 2026 года включительно, не рассматривается в 2025 году в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2025 году – 20%). Такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 20/120 %, и показателями после изменения стоимости товаров с применением налоговой ставки в размере 20/120 %.

Таким образом, если продавцом получена доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов, и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, то при отгрузке товаров, начиная с 2026 года, исчисление НДС производится по налоговой ставке в размере 22 %.

При этом сумма НДС, исчисленная на основании корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров.