НДС при утрате права на УСН

После утраты права на применение УСН организация или предприниматель становятся плательщиками НДС. С какого момента надо уплачивать НДС и каким образом его рассчитывать, рассказал Минфин в письме от 16.12.2021 г. № 03-07-11/102559.

В каких случаях право применять УСН может быть утрачено

Организация или ИП при работе на УСН должны контролировать следующие показатели:

• среднюю численность работников. Она не должна быть более 130 человек;
• остаточную стоимость основных средств, которая не должна превышать 150 млн рублей;
• размер выручки. Общая сумма полученных доходов не должна быть более 219,2 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора. На 2022 год он был утвержден приказом Минэкономразвития от 28.10.2021 г. № 654 в размере 1,096.

При превышении установленной предельной численности работников, остаточной стоимости основных средств или суммы доходов организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на применение УСН.

Что делать при утрате права на применение УСН

В случае, если условия применения УСН нарушены, организация или индивидуальный предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены эти условия (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса).

Об утрате права на применение УСН нужно уведомить налоговую инспекцию. Для этого нужно в течение 15 календарных дней после окончания этого квартала следует направить в ИФНС сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Например, организация утратила право на применение УСН во II квартале 2022 года. В таком случае считается, что она вернулась к общему режиму налогообложения с 1 апреля, но сообщить об этом в ИФНС нужно не позднее 15 июля 2022 года. Напомним, что подать такое сообщение можно в любую инспекцию по выбору предпринимателя независимо от места его постановки на налоговый учет в ИФНС.

Утрата права работать на УСН приводит к необходимости уплачивать налоги по общему режиму налогообложения. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом бывшие «упрощенцы» не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Как платить НДС при утрате права на применение УСН

Организация или ИП, которые утратили право на применение УСН, признаются налогоплательщиками НДС, начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.

В связи с этим реализация товаров, работ, услуг, облагается НДС, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором право применять УСН было утрачено.

Однако, Налоговый кодекс не разъясняет, как начислять НДС по договорам и сделкам, которые были оформлены или заключены в период УСН. То есть в тех случаях, когда стороны не делали оговорку о включении НДС в цену договора.

В таком случае возможны следующие варианты:

• рассчитать НДС со стоимости товаров, работ, услуг, в цене которых этот налог ранее учтен не был, с применением расчетной ставки 20/120 или 10/110, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса;
• рассчитать НДС по ставке 10% или 20% сверх цены, указанной в договоре (п. 2, 3 ст. 164 Налогового кодекса).

Отметим, что последний вариант расчета НДС при утрате права на применение УСН поддерживают чиновники.

Они обращают внимание, что согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них НДС. Ставки НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса, которой не предусмотрено обложение НДС операций с применением расчетной ставки в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 16.12.2021 г. № 03-07-11/102559. Аналогичные выводы чиновники уже высказывали и ранее,  например, в письме от 03.03.2020 № 03-07-11/15710.

Таким образом, организация или ИП, которые утратили право на применение УСН и вернулись на  общий режим налогообложения, должны исчислять НДС в общеустановленном порядке по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным с начала налогового периода, в котором право на применение УСН было утрачено.