НДС при распределении ООО выкупленной у участника доли

В течение 1-го года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к ООО они должны быть распределены между всеми участниками общества. Один из участников продал ООО всю свою долю в уставном капитале. Впоследствии эта доля была распределена единственному оставшемуся в ООО участнику. В связи с этим возник вопрос – подлежит ли такая операция обложению НДС.

По общему правилу операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций освобождаются от НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

При этом в качестве реализации в целях НДС квалифицируется:

• передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, – в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В течение 1-го года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В случае когда доли (части доли) в уставном капитале общества, принадлежащие ООО, распределяются между участниками общества в порядке, Законом № 14-ФЗ, то операции по такому распределению долей (части долей) в уставном капитале общества не могут быть признаны сделками по реализации в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Налогового  кодекса. На это обратил внимание Минфин в письме от 25.09.2023 г. № 03-07-11/90973.

В связи с этим чиновники отметили, что на указанные операции по распределению между участниками хозяйственного общества долей (части долей) в уставном капитале, принадлежащих обществу, нормы вышепоименованных пункта 1 статьи 146 и подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не распространяются.

То есть, согласно выводам чиновников, эти операции не относятся ни к объекту обложения по НДС, ни к операциям, которым предоставляется освобождение от НДС.