НДС при передаче неисключительных лицензий на ПО

Один из видов деятельности компании – реализация неисключительных прав на использование ПО (неисключительных лицензий) иностранного правообладателя контрагентам из Армении, Беларуси, Казахстана и Узбекистана, т.е. стран ЕАЭС. Реализация происходит путем передачи данных через интернет – покупателям направляются файлы лицензий и ключи активации. Приводит ли такая деятельность к необходимости уплаты НДС? Ответ на вопрос дал Минфин в письме от 14.06.2023 г. № 03-07-13/1/54681.

Права на ПО можно передавать по исключительной или по неисключительной (простой) лицензии. Последний способ оставляет за лицензиаром право выдачи лицензий и другим лицам, помимо лицензиата, которому было передано использования результата интеллектуальной деятельности.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях в рамках стран - членов ЕАЭС, в том числе, Республик Армения, Беларусь, Казахстан осуществляется в соответствии с Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к указанному Договору.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 раздела IV «Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола).

При этом подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги.

В этот перечень включены, в том числе, операции по передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

В связи с этим местом реализации (предоставления) российской организацией компаниям из стран-членов ЕАЭС неисключительных прав на использование ПО, том числе, через интернет, территория РФ не признается.

Следовательно, такие операции не облагаются НДС в РФ.

Однако, если те же права передаются компании из Узбекистана, то для определения места реализации в целях НДС Минфин рекомендует обращаться к положениям статьи 148 Налогового кодекса.

Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.

При этом предоставление прав на использование ПО для ЭВМ через интернет является услугой в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса).

Поэтому, если покупателем услуг в электронной форме является компания из Узбекистана, то местом их реализации территория Российской Федерации не признается. Таким образом, такие услуги, оказываемые российской организацией, НДС в РФ не облагаются.