НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса.

Имущественные права на недвижимое имущество и на вышеперечисленное имущество в целях исчисления НДС отнесены к одному виду объектов гражданских прав.

В постановлении Президиума ВАС от 25.02.2010 г. № 13640/09 указано, что поскольку имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, поэтому и их правовой режим применительно к порядку исчисления НДС должен определяться одинаково.

Следовательно, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.

Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче прав на нежилые помещения не установлены, НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса.

На это указал Минфин в письмах от 03.10.2024 № 03-07-11/95743, от 04.03.2024 № 03-07-11/18976.

Напомним, что ранее Минфин придерживался иной точки зрения. Он отмечал, что в отношении передаваемых имущественных прав на нежилые помещения, а также доли в нежилых помещениях порядок определения налоговой базы по НДС, установленный пунктом 3 статьи 155 Налогового кодекса, не применяется. Следовательно, налоговую базу следовало определять исходя из всех доходов, полученных от продажи имущественных прав (письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-07-11/61127).