НДС на ПСН при безвозмездной передаче имущества

Суды разбирались в вопросе о том, облагать ли НДС безвозмездную передачу недвижимости от отца сыну по договору дарения. Их вывод был однозначен — НДС платить надо. Арбитры при этом учли коммерческое назначение имущества и предпринимательский статус дарителя.

На такое решение повлияли следующие обстоятельства по делу:

• отец, которому принадлежала недвижимость, был зарегистрирован в качестве ИП. При этом он применял ПСН по виду деятельности «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности»;
• между предпринимателем и его сыном был заключен договор дарения доли земельного участка с долей магазина, в соответствии с которым заявитель безвозмездно передал в общую долевую собственность сыну принадлежащую ИП 1/2 долю земельного участка и магазина. Таким образом, сыну был передан объект, который использовался в коммерческой деятельности. Об этом свидетельствовало назначение объекта (нежилое здание). Оно предназначалось для его использования именно в предпринимательских целях;
• в договоре дарения передаваемый объект недвижимости был поименован как нежилое, что также свидетельствовало о том, что имущество по своему назначению и функциональным характеристикам не предназначалось для его использования в личных, семейных и иных целях, отличных от предпринимательских;
• ИП применял ПСН. ИП на ПСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения. Однако, безвозмездная передача недвижимого имущества не предусмотрена пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, устанавливающим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Сделка по безвозмездной передаче недвижимого имущества не подлежит налогообложению по патентной системе налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса налогоплательщиками НДС признаются, в том числе, ИП.

Объектом налогообложения по НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 16 статьи 167 Налогового кодекса при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

В связи с этим суд пришел к выводу, что передача нежилого недвижимого имущества по договору дарения индивидуальным предпринимателем, признаваемым налогоплательщиком НДС, подлежит обложению НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса  в случае, если имущество использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя.

НДС в таком случае начисляется на день передачи недвижимости одаряемому по передаточному акту или иному документу о передаче объекта недвижимости.

А поскольку физлица, участвующие в данном деле, были взаимозависимыми лицами, НДС нужно было начислять на рыночную стоимость спорного объекта недвижимого имущества. Для этого суд привлек оценщика.

В результате, отказывая в удовлетворении требований ИП, который оспаривал необходимость уплаты НДС, суды согласились с решением налоговиков о доначислении НДС, а также соответствующих пени и штрафа (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.09.2024 № Ф02-4440/2024).