НДС по электронным услугам иностранных организаций

Иностранные поставщики электронных услуг должны будут самостоятельно оплачивать НДС при поставках электронных услуг с 1 января 2019 года (ст. 174.2 НК РФ). С 01.01.19 г. иностранные организации, оказывающие электронные услуги (перечень – п.1 ст.174.2 НК РФ), местом реализации которых признается территория РФ, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС, предварительно встав на учет в российских налоговых органах (исключение – иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, а также случаи, когда обязанность по уплате налога возложена на агента (напр., по договору агентирования или комиссии).
Ранее иностранные организации были обязаны исчислять и уплачивать НДС только при оказании услуг физическим лицам.
Момент определения налоговой базы – последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг.
Налоговая база – стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленной исходя из фактических цен их реализации.
Сумма налога – соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% процентная доля налоговой базы (16,67% это расчетная ставка 20/120).
Минфин дал разъяснения по некоторым вопросам, связанным с данным изменением – в письмах от 24.10.2018 N 03-07-08/76139, от 02.07.2018 N 03-07-08/45522 и ФНС в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@. Он указал, что за не постановку на учет в налоговом органе иностранной организации и за неуплату налога российские организации-покупатели ответственности не несут. В случае добровольного желания российской организации исполнить за иностранного поставщика обязанность по уплате налога, эти суммы нельзя будет принять к вычету.
Однако же, недобросовестность иностранной организации все равно может навредить российскому контрагенту: наряду с изменениями ст. 174.2, ст. 171 НК РФ была дополнена п.2.1, в соответствии с которым вычет по НДС можно получить только при наличии от зарегистрированного поставщика услуг договора и (или) платежного документа, в котором отдельно указана сумма налога, ИНН и КПП, а также документов на перечисление оплаты иностранной организации.
Также Минфин разъяснил исчисление налога в переходный период, а именно: если оплата произведена после 01.01.19 г за услуги, оказанные до 01.01.19, то НДС исчисляется по расчетной ставке 15,25 (18/118); если услуги оказаны после 01.01.19 г., то налог исчисляется по расчетной ставке 16,67 (20/120). Если оплата произведена до 01.01.19 г., то исчисление НДС иностранными организациями не производится, эта обязанность возложена на агента по старым правилам.