НДС на УСН при разработке ПО для иностранного заказчика

Российская организация, применяющая УСН, оказывает услуги по разработке ПО для иностранной организации, которая не осуществляет деятельность на территории РФ. При этом единственным заказчиком услуг данной организации выступает только иностранный заказчик и иных источников дохода российская организация не имеет. В связи с этим у компании возник вопрос — должна ли она исчислять и уплачивать НДС с 2025 года, если ее доход от оказания данных услуг составил более 60 млн руб. за 2024 год.

Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 14.02.2025 № 03-07-08/14027.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях НДС установлен статьей 148 Налогового кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса место реализации услуг по разработке программ для электронно-вычислительных машин, их адаптации и модификации определяется по месту деятельности покупателя услуг.

В случае, если заказчиком услуг по разработке ПО является иностранная организация, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается.

Следовательно, эти услуги не признаются объектом налогообложения НДС в РФ.

В связи с этим Минфин отметил, что услуги по разработке ПО, оказываемые российской организацией, применяющей УСН, доход которой за 2024 год составил более 60 млн рублей, иностранной организации, не подлежат налогообложению НДС в РФ.