НДС и налог на прибыль при получении субсидий

Субсидия представляет собой разовое пособие в различной форме, предоставляемое из средств различных бюджетов. В письме от 27.04.2024 г. № 01-06-13/03-40321 Минфин разъяснил, облагаются ли НДС и налогом на прибыль бюджетные субсидии.

По общему правилу, полученные субсидии учитываются во внереализационных доходах.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 Кодекса);
• внереализационные доходы (ст. 250 Налогового кодекса).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

К примеру, доходы в виде субсидий, полученные организациями на возмещение части производительных затрат, связанных с производством колесных транспортных средств, самоходной техники и дорожно-строительного оборудования, в перечне статьи 251 Налогового кодекса не поименованы. Поэтому, их нужно учесть по налогу на прибыль.

Момент отнесения субсидий к доходам различен в зависимости от целевого назначения субсидий:

• субсидии, полученные на финансирование расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии;
• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, учитываются в доходах по мере признания соответствующих расходов, на покрытие которых выделены субсидии;
• субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4 п. 4.1 ст. 271 Налогового кодекса).

Следовательно, субсидии, полученные на возмещение уже осуществленных расходов, признаются в составе внереализационных доходов единовременно на дату их зачисления.

Субсидии, полученные из бюджета, могут как учитываться при исчислении налоговой базы по НДС, так и нет. Все зависит от того, на какие цели получены субсидии.

К примеру, в налоговую базу нужно включить субсидии, которые получены в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых с НДС.

Субсидии, направленные на финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе имущественных прав, ОС, НМА, не учитываются при определении налоговой базы по НДС, так как предполагается, что не имеет значения, приобретены они за счет субсидии или она компенсирует произведенные затраты. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по НДС  увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые из бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При получении налогоплательщиком субсидий из бюджетов на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.

В то же время если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг) предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то налогоплательщики имеют право принимать к вычету (не восстанавливать) НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет указанных субсидий.

Что касается получения налогоплательщиками субсидий в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.